AZIENDA AGRICOLA

Il volume – dopo un inquadramento degli aspetti civilistici – prende in esame tutta la disciplina fiscale dell’attività dell’imprenditore agricolo, con un particolare focus sul regime IVA, per poi soffermarsi sulle altre imposte indirette, fino alle imposte sui redditi e relative Dichiarazioni, senza dimenticare le scritture contabili di settore.

La parte finale è dedicata alle sanzioni in materia di imposte sui redditi e alle agevolazioni concesse ad imprese e cooperative agricole.

Gli interventi dottrinali sono volontariamente ridotti al minimo, al fine di ottenere un’esposizione schematica e pratica delle norme in vigore.

La trattazione tiene conto anche delle più recenti risposte ad interpello e dei chiarimenti forniti dall’Agenzia delle entrate.

L’edizione è aggiornata con tutte le novità normative in vigore, che si sintetizzano in seguito:

• Legge di bilancio 2022 (Legge 30 dicembre 2021, n. 234)
• Decreto Legge 21 giugno 2022, n. 73 (conv. con modificazioni dalla L. 4 agosto 2022, n. 122).

STRUTTURA DEL LIBRO: 

PARTE I – CODICE CIVILE

• 1 I lineamenti dell’impresa agricola
• 1.1 L’attività agricola come esercizio di attività d’impresa
• 1.2 L’evoluzione della figura di imprenditore agricolo
• 1.3 Le attività agricole
• 1.4 L’acquacoltura
• 1.5 L’attività cinotecnica
• 1.6 L’apicoltura
• 1.7 L’imprenditore agricolo professionale
• 1.8 Le società agricole
• 1.9 L’attività agromeccanica
• 1.10 L’agriturismo
• 1.11 L’imprenditoria agricola giovanile
• 1.12 I distretti del cibo
• 1.13 L’Enoturismo
• 1.14 L’oleoturismo
• 1.15 La coltivazione e la raccolta di piante officinali
• 1.16 Le “locazioni brevi”

PARTE II – IMPOSTA SUL VALORE AGGIUNTO

• 2 L’IVA in agricoltura
• 2.1 L’art. 34 del D.P.R. 26 ottobre 1972, n. 633
• 2.2 L’ambito soggettivo
• 2.3 L’ambito oggettivo
• 2.4 I soggetti assimilati all’imprenditore agricolo
• 2.5 Le peculiarità del regime speciale
• 3 L’impresa agricola tipica
• 3.1 I lineamenti dell’impresa agricola tipica
• 3.2 La forfetizzazione dell’imposta sul valore aggiunto
• 3.3 L’opzione per la detrazione dell’IVA in maniera ordinaria
• 3.4 Le operazioni con l’estero
• 3.5 L’esclusione dalla forfetizzazione
• 3.6 La perdita del diritto di detrazione
• 4 Il regime di esonero
• 4.1 I lineamenti del regime di esonero
• 4.2 Gli obblighi del produttore agricolo esonerato
• 4.3 I riflessi del regime di esonero
• 4.4 L’opzione per la rinuncia al regime di esonero
• 5 L’impresa agricola mista
• 5.1 I lineamenti dell’impresa agricola mista
• 5.2 I riflessi del regime di impresa mista
• 5.3 Gli obblighi amministrativi e contabili
• 6 L’impresa agricola in regime ordinario
• 6.1 Le condizioni per accedere al regime ordinario
• 6.2 I rimborsi nel corso dell’anno
• 6.3 Il passaggio al regime ordinario
• 6.4 Il passaggio al regime speciale
• 7 Il regime di commissione
• 7.1 Il profilo del regime di commissione
• 7.2 La documentazione contabile del rapporto
• 7.3 I prodotti ittici
• 8 L’impresa agricola nell’ambito dell’esercizio di più attività
• 8.1 I lineamenti del problema
• 8.2 L’esercizio di più attività
• 8.3 Gli obblighi contabili
• 8.4 La detrazione ai sensi dell’art. 36
• 8.5 L’art. 36 e l’opzione per l’applicazione dell’IVA in maniera ordinaria
• 8.6 Le problematiche risolte in via amministrativa
• 9 Le forfetizzazioni speciali
• 9.1 La forfetizzazione per le attività connesse
• 9.2 L’agriturismo
• 9.3 Le coltivazioni per conto di terzi
• 9.4 L’enoturismo
• 9.5 L’oleoturismo
• 10 Le operazioni rilevanti ai fini dell’IVA
• 10.1 Il momento generatore dell’imposta
• 10.2 Il volume d’affari
• 10.3 Le operazioni non imponibili
• 10.4 Le operazioni esenti
• 10.5 Le cessioni di beni strumentali
• 10.6 Le cessioni di aree fabbricabili
• 10.7 Le prestazioni di servizi
• 10.8 L’autoconsumo
• 10.9 Le cessioni gratuite
• 10.10 Le operazioni imponibili con indetraibilità dell’imposta pagata a monte
• 10.11 La rettifica della detrazione
• 10.12 Le operazioni escluse dal computo della base imponibile
• 10.13 Le cessioni ad enti pubblici
• 10.14 La scissione dei pagamenti
• 10.15 L’affitto dell’azienda agricola
• 10.16 Gli «imballaggi a perdere»
• 10.17 Il contributo CONAI
• 10.18 Gli acquisti di tartufi
• 10.19 La raccolta occasionale di prodotti selvatici e piante officinali
• 10.20 Il regime di semplificazione speciale
• 10.21 La produzione di energia elettrica
• 10.22 La cessione di quote latte e di diritti di reimpianto di vigneti
• 10.23 Il trasferimento di aiuti
• 10.24 L’integrazione della fattura di acquisto
• 10.25 I sacchetti di plastica
• 10.26 La regola di detrazione dell’IVA
• 10.27 La detrazione dell’IVA per gli acquisti di carburante
• 10.28 Le attività socio-educative
• 10.29 Le attività connesse
• 10.30 Il rapporto società consortile – soci
• 10.31 I rapporti associativi
• 10.32 La vendita di confezioni di prodotti
• 10.33 Le cessioni di materiali di scarto
• 10.34 La coltivazione di piante per contro terzi
• 10.35 La cessione dell’azienda agricola
• 10.36 La cessione di terreni da parte dell’imprenditore agricolo
• 10.37 La fattoria didattica
• 10.38 La terapia assistita con animali
• 10.39 Le vincite alle corse per cavalli
• 10.40 La cessione di materiali litoidi e vegetali in compensazione
• 11 La vendita al dettaglio
• 11.1 La vendita dei prodotti aziendali
• 11.2 La disciplina fiscale
• 11.3 La cooperativa di vendita
• 11.4 I farmer market
• 12 Gli altri contratti rilevanti
• 12.1 Il contratto di soccida
• 12.2 La mezzadria
• 12.3 La colonìa parziaria
• 12.4 L’enfiteusi
• 12.5 L’affitto di azienda
• 12.6 La società semplice
• 13 La pesca
• 13.1 L’imprenditore ittico
• 13.2 La norma fiscale
• 14 Gli obblighi contabili
• 14.1 La fattura
• 14.2 L’obbligo di emissione della autofattura
• 14.3 La fatturazione elettronica
• 14.4 L’autofattura in formato elettronico
• 14.5 Le note di accredito nei rapporti con l’estero
• 14.6 L’imposta di bollo sulle fatture elettroniche
• 14.7 I libri contabili
• 14.8 La semplificazione contabile
• 14.9 Il pagamento mediante POS
• 15 Le operazioni con l’estero
• 15.1 Le esportazioni
• 15.2 Gli acquisti intracomunitari
• 15.3 Le cessioni intracomunitarie
• 15.4 I documenti di accompagnamento
• 15.5 Le prestazioni di servizi intracomunitari
• 15.6 La dichiarazione delle operazioni intracomunitarie
• 15.7 Le sanzioni
• 16 Le incombenze periodiche
• 16.1 Le dichiarazioni anagrafiche
• 16.2 Le liquidazioni periodiche ed il versamento
• 16.3 Le comunicazioni trimestrali delle liquidazioni dell’IVA
• 16.4 L’acconto IVA
• 16.5 I rapporti società-soci
• 16.6 Lo “spesometro”
• 16.7 La comunicazione dei dati delle fatture emesse e ricevute
• 16.8 L’“esterometro”, la regola dal 1° gennaio 2019 al 30 giugno 2022
• 16.9 L’esterometro dal giorno 1° luglio 2022
• 17 La liquidazione periodica e la dichiarazione annuale dell’IVA precompilate
• 17.1 I lineamenti operativi
• 17.2 Le modalità di elaborazione
• 17.3 La convalida o l’integrazione dei dati
• 17.4 Considerazioni finali
• 18 L’esercizio delle opzioni
• 18.1 L’opzione per la rinuncia all’esonero
• 18.2 La duplice opzione per i produttori esonerati
• 18.3 L’opzione per l’applicazione dell’IVA in maniera ordinaria
• 18.4 Le modalità di esercizio delle opzioni
• 18.5 La rettifica della detrazione a seguito del mutamento del regime
• 19 La dichiarazione annuale in agricoltura
• 19.1 I soggetti obbligati a presentare la dichiarazione
• 19.2 Le «attività connesse»
• 219.3 L’esercizio di più attività
• 19.4 La presentazione della dichiarazione annuale IVA
• 19.5 La gestione del credito IVA
• 20 Le sanzioni
• 20.1 Il quadro sanzionatorio
• 20.2 La commisurazione all’operazione e all’imposta dovuta
• 20.3 La variabilità tra il minimo ed il massimo
• 20.4 Il versamento e la regolarizzazione
• 20.5 Il ravvedimento operoso
• 20.6 La responsabilità solidale per talune cessioni
• 20.7 Il termine per gli accertamenti
• 21 Le percentuali di compensazione
• 21.1 La tabella A allegata al D.P.R. 26 ottobre 1972, n. 633

PARTE III – ALTRE IMPOSTE INDIRETTE

• 22 Il documento di trasporto
• 22.1 La bolla di accompagnamento dei beni viaggianti
• 22.2 Il documento di trasporto
• 23 L’imposta di bollo
• 23.1 La fattura
• 23.2 Le lettere di sollecito
• 23.3 Le esenzioni
• 23.4 Le ricevute bancarie
• 23.5 Gli estratti conto
• 23.6 Le istanze per aiuti comunitari e nazionali
• 23.7 I libri, i registri e gli altri documenti informatici

PARTE IV – IMPOSTE SUI REDDITI

• 24 L’impresa agricola nelle imposte sui redditi
• 24.1 L’imprenditore agricolo ai fini civilistici
• 24.2 L’imprenditore agricolo ai fini fiscali
• 24.3 I redditi fondiari
• 25 L’imposta sul reddito delle persone fisiche
• 25.1 Il reddito dominicale
• 25.1.1 La qualifica e l’imputazione
• 25.1.2 Le comunanze agrarie
• 25.1.3 I consorzi di bonifica, irrigazione e miglioramento fondiario
• 25.1.4 Le partecipanze agrarie
• 25.1.5 I terreni degli enti di sviluppo
• 25.1.6 I terreni in comodato
• 25.1.7 La contitolarità
• 25.1.8 La determinazione del reddito dominicale
• 25.1.9 Le variazioni del reddito dominicale
• 25.1.10 La perdita per la mancata coltivazione del fondo
• 25.1.11 Le perdite dovute ad eventi naturali
• 25.1.12 I terreni concessi in affitto
• 25.2 Il reddito agrario
• 25.2.1 La qualifica e l’imputazione
• 25.2.2 La determinazione del reddito agrario
• 25.2.3 La coltivazione del fondo e la silvicoltura
• 25.2.4 Le attività «agricole connesse»
• 25.2.5 Le attività di conservazione, manipolazione, commercializzazione
• 25.2.6 L’attività di trasformazione
• 25.2.7 Il concetto di «prevalenza»
• 25.2.8 Le attività di prestazioni di servizio
• 25.2.9 I redditi forfetizzati
• 25.2.10 I redditi occasionali forfetizzati
• 25.2.11 Le attività di impollinazione
• 25.2.12 L’acquisto di prodotti presso terzi
• 25.2.13 La vendita al dettaglio
• 25.2.14 La coltivazione dei funghi
• 25.2.15 L’allevamento di cavalli da corsa
• 25.2.16 La rendita IVA
• 25.2.17 L’incubazione di uova
• 25.2.18 L’ortoflorovivaismo
• 25.2.19 Il set-aside
• 25.2.20 Lo smaltimento di fanghi
• 25.2.21 Le case rurali con reddito da fabbricati
• 25.2.22 Le tariffe di estimo catastale
• 25.2.23 I redditi di fonte immobiliare
• 25.2.24 Il diritto di superficie
• 25.2.25 L’agriturismo
• 25.2.26 Le attività agricole connesse
• 25.2.27 La produzione di vegetali
• 25.2.28 L’enoturismo e l’oleoturismo
• 25.2.29 Le operazioni di carattere speculativo
• 25.2.30 Le aree fabbricabili
• 25.2.31 Gli espropri ed i risarcimenti di danni
• 25.2.32 Le attività occasionali extra-agricole
• 25.2.33 La produzione di energia elettrica
• 25.2.34 La mitilicoltura
• 25.2.35 La cessione di quote latte e di diritti di reimpianto di vigneti
• 25.2.36 La produzione del micelio da fungo
• 25.2.37 Il trasferimento dei diritti all’aiuto comunitario
• 25.2.38 La produzione di vegetali per conto terzi
• 25.2.39 Lo smaltimento di fanghi
• 25.2.40 L’attività faunistico-venatoria
• 25.2.41 L’apicoltura
• 25.2.42 La pluralità delle attività
• 25.2.43 L’elicicoltura
• 25.2.44 Il pesce eviscerato e il caviale
• 25.2.45 Le “vertical-farm”
• 25.2.46 I raccoglitori di prodotti legnosi
• 25.2.47 Le prestazioni di servizi in zona montana
• 25.2.48 L’ippoturismo
• 25.2.49 La ritenuta sugli appalti
• 25.2.50 La selezione di bestiame
• 25.2.51 La donazione di sangue animale
• 25.2.52 La cessione di crediti di carbonio
• 25.2.53 I redditi della società semplice
• 26 L’imposta sul reddito delle società
• 26.1 I soggetti passivi
• 26.2 La determinazione del reddito
• 26.3 Le società di capitali in agricoltura
• 26.4 La tassazione con reddito agrario per le società agricole
• 26.4.1 La qualifica di «società agricola»
• 26.4.2 L’esercizio dell’opzione
• 26.4.3 La determinazione del reddito
• 26.4.4 I valori fiscali
• 26.4.5 Le plusvalenze e le minusvalenze patrimoniali
• 26.4.6 Considerazioni finali
• 26.4.7 La tassazione dei dividendi
• 26.4.8 La cessione del “ramo di azienda commerciale”
• 27 L’IRAP
• 27.1 I soggetti passivi
• 27.2 La base imponibile
• 27.3 Le modalità di calcolo del valore della produzione netta
• 27.3.1 Le società di capitali
• 27.3.2 Le imprese individuali del settore agricolo e l’imposta per l’anno 2021
• 27.3.3 Le società di persone e le imprese individuali
• 27.3.4 I produttori agricoli
• 27.4 Le regole comuni per la determinazione del valore della produzione netta
• 27.5 L’imposta
• 27.6 Le sanzioni
• 27.7 La cessione di terreni edificabili
• 27.8 La società semplice che affitta i terreni
• 27.9 La procedura per la deduzione forfetaria dell’IRAP
• 27.10 Gli aiuti di Stato
• 27.11 L’impresa agricola e il diritto annuale della CCIAA

PARTE V – DICHIARAZIONE DEI REDDITI, ADEMPIMENTI CONTABILI E FISCALI

• 28 La dichiarazione dei redditi
• 28.1 Il domicilio fiscale
• 28.2 L’obbligo della dichiarazione dei redditi
• 28.3 Le modalità di presentazione della dichiarazione
• 28.4 I casi pratici della dichiarazione
• 28.5 Il modello per dichiarare i redditi dei terreni
• 28.6 Le aliquote dell’IRPEF
• 28.7 Le addizionali all’IRPEF
• 28.8 Gli oneri deducibili e detraibili
• 28.9 Il versamento
• 28.10 Il ravvedimento operoso
• 29 L’allevamento di animali
• 29.1 I criteri di determinazione del reddito
• 29.1.1 I termini del problema
• 29.1.2 Le fasce di qualità
• 29.1.3 Le diverse fattispecie di imprese di allevamento
• 29.1.4 Gli obblighi contabili
• 29.1.5 La determinazione del reddito
• 29.2 L’allevamento e la vendita di carni macellate
• 29.2.1 Gli agricoltori e la vendita al minuto
• 29.2.2 La vendita di prodotti di allevamento
• 29.2.3 Le operazioni effettuate fuori dall’azienda
• 29.3 L’attività di allevamento e gli obblighi contabili
• 29.3.1 I soggetti interessati
• 29.3.2 L’allevamento esercitato nei limiti dell’art. 32 del D.P.R. 22 dicembre 1986, n. 917
• 29.3.3 L’allevamento intensivo
• 29.3.4 L’allevamento considerato come attività commerciale
• 29.4 Il registro di carico e di scarico
• 29.5 L’allevamento di cani
• 30 Gli obblighi contabili
• 30.1 Le scritture contabili
• 30.1.1 Premessa
• 30.1.2 Gli agricoltori esonerati ai fini IVA
• 30.1.3 Gli agricoltori non agevolati ai fini della contabilità IVA
• 30.1.4 La semplificazione contabile
• 30.1.5 Le imprese di allevamento
• 30.1.6 Gli imprenditori commerciali
• 30.1.7 Le società di persone
• 30.1.8 Le società di capitali
• 30.1.9 Gli altri soggetti passivi IRES
• 30.1.10 Le scritture contabili delle imprese commerciali, delle società e degli enti equiparati
• 30.1.11 La tenuta delle scritture contabili
• 30.2 Le opzioni
• 30.3 La contabilità per le imprese minime
• 30.4 Il registro per i cereali
• 31. L’attività ortoflorovivaistica
• 31.1 Introduzione
• 31.2 L’evoluzione della tassazione in agricoltura
• 31.3 Le operazioni accessorie alla vendita
• 31.4 Le prestazioni di servizi
• 31.5 L’attività agricola residuale
• 32 La coltivazione industriale di vegetali
• 32.1 L’individuazione dell’attività di coltivazione industriale
• 32.2 Il passaggio dal reddito agrario al reddito d’impresa
• 32.3 Il reddito dell’attività di coltivazione industriale
• 32.4 La coltivazione industriale di funghi
• 33 Le società non operative
• 33.1 La disciplina
• 34 La nozione di “agricoltura sociale”
• 34.1. Le attività interessate
• 34.2 La qualifica di “attività connesse” a quella agricola
• 34.3 Le misure fiscali
• 35 L’impresa agricola e la tassazione di energia elettrica
• 35.1 Introduzione
• 35.2 La tassazione forfetaria
• 35.3 La tassazione ordinaria
• 35.4 L’IRAP
• 35.5 La locazione dei terreni agricoli

PARTE VI – SANZIONI E AGEVOLAZIONI

• 36 Le sanzioni in materia di imposte sui redditi
• 36.1 L’adeguamento all’euro
• 36.2 La dichiarazione annuale
• 36.3 La dichiarazione del sostituto d’imposta
• 36.4 Le variazioni dei redditi fondiari
• 36.5 Il contenuto e la documentazione delle dichiarazioni
• 36.6 Le scritture contabili
• 36.7 Le altre violazioni
• 36.8 Le sanzioni accessorie
• 36.9 La riscossione
• 37 Le agevolazioni per l’agricoltura
• 37.1 I giovani agricoltori
• 37.2 La valorizzazione dei fabbricati rurali
• 37.3 La comunicazione di variazione della coltura
• 37.4 La ristrutturazione delle aziende
• 37.5 Le costruzioni rurali per l’agriturismo
• 37.6 Le aziende agricole montane
• 37.7 L’integrità dell’azienda agricola
• 37.8 I vincoli per la proprietà coltivatrice
• 37.9 Gli interventi previsti per i territori montani
• 37.10 La conservazione dell’attività agricola
• 37.11 L’estensione del diritto di prelazione o di riscatto agrari
• 37.12 I contratti di affitto
• 37.13 La società cooperativa
• 37.14 L’acquisto di terreni e le imposte indirette
• 37.15 L’imposta sulle successioni e donazioni
• 37.16 Le vendite di terreni da parte dell’ISMEA
• 37.17 La pesca
• 37.18 La promozione sui mercati esteri
• 37.19 I contratti per le cessioni di prodotti agricoli e agroalimentari
• 37.20 L’equiparazione degli imprenditori agricoli
• 37.21 L’equiparazione dei “familiari coadiuvanti”
• 37.22 I crediti d’imposta
• 37.23 Il contratto di affiancamento per i giovani agricoltori
• 37.24 Il sostegno a favore dei pescatori
• 37.25 L’agricoltura in aree montane
• 37.26 La dismissione di terreni demaniali agricoli
• 37.27 Le vendite di terreni da parte dell’ISMEA
• 37.28 La donazione agevolata
• 37.29 L’affitto di terreni e la decadenza dei benefici
• 37.30 L’imprenditoria femminile
• 37.31 Il credito d’imposta per investimenti (comma 44)
• 38 Le agevolazioni per la cooperazione
• 38.1 La qualifica di imprenditore agricolo
• 38.2 Le cooperative agricole
• 38.3 Le agevolazioni per la piccola pesca
• 38.4 Le cooperative di produzione e di lavoro
• 38.5 La L. 23 dicembre 2000, n. 388
• 38.6 Le somme ammesse in deduzione dal reddito
• 38.7 La ricomposizione aziendale a mezzo di società cooperativa
• 38.8 La tassazione in base al reddito agrario
• 38.9 Le cooperative operanti in comuni montani
• 38.10 La cooperativa agricola mista

PARTE VII – GLI ISA IN AGRICOLTURA

• 39 Gli indici sintetici di affidabilità fiscale nell’agricoltura
• 39.1 L’innovazione normativa
• 39.2 I contribuenti interessati
• 39.3 L’adeguamento del profilo di affidabilità
• 39.4 I benefici riconosciuti
• 39.5 Le sanzioni
• 39.6 La misurazione dell’affidabilità fiscale
• 39.7 Le aziende agricole
• 39.8 I dati contabili