L'AMMORTAMENTO - Disciplina civilistica e tributaria

• Sospensione degli ammortamenti 2022

• Crediti d’imposta per investimenti in beni strumentali nuovi

• Leasing e lease back

• Beni strumentali e regimi fiscali agevolati

• Ammortamento dei professionisti 

L'ammortamento è un procedimento tecnico-contabile con il quale il valore del bene strumentale viene ripartito nei diversi esercizi in proporzione al deperimento, all’obsolescenza ed al consumo subìto dallo stesso nell'attività produttiva.

Il testo, che fornisce un'opportuna distinta evidenziazione gli aspetti civilistici e fiscali, analizza la disciplina dell’ammortamento dei beni materiali ed immateriali acquisiti dall’impresa e dall’esercente arti e professioni, anche alla luce delle novità emanate in materia dal legislatore e dei chiarimenti forniti mediante prassi amministrativa. 

L’analisi del processo di ammortamento è supportata anche, dal punto di vista civilistico, dai chiarimenti forniti dai Principi Contabili Nazionali (Principi Contabili Nazionali OIC n. 16, n. 24 e n. 9). 

Fra gli argomenti considerati, si citano, fra l’altro, le spese di manutenzione e riparazione su beni di terzi, il software, l’imputazione dei contributi in conto capitale, in conto impianti o in conto esercizio, l'eliminazione di beni ammortizzabili, la deducibilità dei canoni di leasing. 

Particolare rilevanza assume inoltre:

• la possibilità di sospensione degli ammortamenti delle immobilizzazioni materiali e immateriali anche per il 2022 e 2023; tale agevolazione inizialmente prevista dal D.L. n. 104/2020 per il 2020 al fine di non “aggravare” il bilancio 2020, a seguito della crisi economica causata dall’emergenza sanitaria Covid-19 è stata prorogata per il 2021, dalla Legge n. 234/2021 (Legge di Bilancio 2022) e dal D.L. n. 228/2021 (c.d. Decreto Milleproroghe) per il 2022, dal D.L. n. 4/2022 (Decreto Sostegni-ter) e per il 2023 dal D.L. n. 198/2022 (c.d. Decreto Milleproroghe); 
• l’agevolazione relativa al credito di imposta per investimenti in beni strumentali, introdotta dalla Legge di Bilancio 2021 e successivamente modificata dal D.L. n. 4/2022, dal D.L. n. 50/2022 e dalla Legge di Bilancio 2023 (Legge 29 dicembre 2022, n. 197).

A chiusura della pubblicazione sono infine riportate le tabelle ministeriali dei coefficienti di ammortamento.

STRUTTURA DEL LIBRO:

• Premessa
• Normativa civilistica
• Principi contabili nazionali
• Normativa fiscale
• Ammortamenti nel bilancio UE ordinario
• Ammortamenti nel bilancio UE in forma abbreviata
• Bilancio “semplificato” per le micro-imprese
• Soggetti non obbligati a redigere il bilancio UE
• Sospensione degli ammortamenti
• Aspetti civilistici
• Aspetti fiscali
• Esempio: sospensione parziale della quota di ammortamento 2022
• Chiarimenti dell’Amministrazione finanziaria in merito alla sospensione degli ammortamenti
• Credito di imposta per investimenti in beni strumentali nuovi
• Soggetti interessati
• Soggetti esclusi
• Beni agevolabili
• Beni esclusi
• Periodo di acquisizione dei beni
• Misura dell'agevolazione
• Utilizzo del credito d'imposta
• Esempi di determinazione ed utilizzo del credito d’imposta
• Caratteristiche del credito d'imposta
• Documentazione richiesta
• Cessione del bene agevolato
• Aspetti contabili
• Risposte dell'Agenzia delle Entrate
• Allegato A – Beni funzionali alla trasformazione tecnologica e digitale delle imprese secondo il modello “Industria 4.0”
• Allegato B – Beni immateriali (software, sistemi e system integration, piattaforme e applicazioni) connessi a investimenti in beni materiali “Industria 4.0”
• Maggior ammortamento dei fabbricati strumentali
• Decorrenza delle disposizioni e attuazione
• Deducibilità costo fabbricati strumentali
• Tassazione di gruppo
• IRAP

Sezione Prima - AMMORTAMENTO IMMOBILIZZAZIONI MATERIALI

• Immobilizzazioni materiali: nozioni generali
• Classificazione delle immobilizzazioni materiali
• Utilità e ammortamento
• Immobilizzazioni materiali ammortizzabili
• Fondi ammortamento
• Immobilizzazioni materiali non ammortizzabili
• Costo ammortizzabile
• Definizione di costo del bene
• Acquisto del bene strumentale
• Costruzione del bene
• Immobilizzazioni acquisite a titolo gratuito
• Altre modalità di acquisizione
• Capitalizzazione degli oneri finanziari
• Contributi di terzi (c/impianti)
• Altre modifiche al costo originario
• Svalutazione delle immobilizzazioni (materiali ed immateriali)
• Determinazione delle perdite durevoli di valore
• Ripristino della svalutazione
• Classificazione in bilancio delle perdite durevoli di valore
• Informativa in Nota integrativa
• Aspetti fiscali
• Rivalutazione delle immobilizzazioni materiali
• Ripristino di valori svalutati in esercizi precedenti
• Rivalutazioni economiche
• Rivalutazioni monetarie
• Immobilizzazioni materiali acquisite a titolo gratuito
• Iscrizione in bilancio
• Ammortamento
• Aspetti fiscali
• Immobilizzazioni in corso
• Immobilizzazioni costruite internamente
• Costruzioni appaltate
• Immobilizzazioni interne costruite in modo misto
• Piano di ammortamento civilistico
• Valore da ammortizzare
• Residua possibilità di utilizzazione
• Metodi di ammortamento
• Variazioni al piano di ammortamento
• Esempio pratico piano di ammortamento
• Coordinamento disciplina civilistica e fiscale
• Coordinamento disciplina civilistica e fiscale
• Soggetti interessati ed esclusi
• Cause del disallineamento civilistico/fiscale
• Conseguenze del disallineamento delle due discipline
• Inizio dell’ammortamento
• Aspetti civilistici
• Aspetti fiscali
• Coefficienti di ammortamento
• Ammortamento fiscale
• Coefficienti di ammortamento e gruppi di attività
• Casi particolari
• Ammortamento ordinario
• Primo esercizio di entrata in funzione del bene
• Ammortamento per dodicesimi
• Aspetti contabili
• Eccezioni all’ammortamento ordinario
• Ammortamento ridotto o decelerato
• Disciplina fiscale vigente (dal 1° gennaio 2004)
• Disciplina fiscale previgente (fino al 31 dicembre 2003)
• Aspetti contabili e civilistici
• Trattamento quote perse pregresse (fattispecie residuale)
• Beni di costo unitario non superiore a € 516,46
• Aspetti civilistici
• Aspetti fiscali
• Ammortamento civilistico e fiscale
• Iscrizione nel registro dei beni ammortizzabili
• Attrezzature di scarsa importanza
• Beni ceduti in corso d’anno
• Orientamenti principali in materia
• Attuale posizione dell’Agenzia
• Alternative per la contabilizzazione
• Valutazione di convenienza e aspetti fiscali
• Eliminazione di beni ammortizzabili
• Distruzione volontaria di beni strumentali
• Furto ed eventi straordinari
• Destinazione a finalità estranee all’esercizio di impresa
• Danneggiamento del bene e risarcimento del danno
• Risarcimento nello stesso esercizio
• Risarcimento in anni successivi
• Danneggiamento “parziale” cespiti ammortizzabili
• Risarcimento del danno: casi particolari
• Contributi e ammortamento
• Contributi in conto esercizio
• Contributi in conto impianti
• Contributi in conto capitale
• Contributi a cooperative a proprietà indivisa
• Contributi misti o complessi
• La nuova Sabatini
• Aspetti generali
• Soggetti beneficiari
• Caratteristiche del finanziamento
• Investimenti ammissibili
• Agevolazioni concedibili
• Modalità e termini di presentazione
• Modalità chiusura sportello presentazione domande
• Erogazione agevolazioni
• Variazioni
• Aspetti contabili e fiscali
• FAQ – Sito MIMIT
• Spese di manutenzione su beni propri
• Spese di manutenzione su beni propri: aspetti civilistici
• Spese di manutenzione su beni propri: aspetti fiscali
• Spese incrementative su beni propri
• Spese non incrementative sui beni propri
• Valore rilevante per il limite di deducibilità (plafond)
• Doppio binario IRAP
• Casi pratici
• Deroghe ai limiti fiscali
• Spese di manutenzione e riparazione su beni di terzi
• Manutenzioni ordinarie
• Manutenzioni straordinarie
• Telefoni cellulari e fissi
• Telefoni cellulari
• Telefonia fissa
• Imprese di autotrasporto
• Deducibilità dei costi degli autoveicoli
• Automezzi strumentali per natura e business car
• Veicoli strumentali per destinazione esclusiva e ad uso pubblico
• Autoveicoli a deducibilità limitata
• Veicoli concessi in uso promiscuo ai dipendenti
• Terreni e fabbricati
• Esplicita indeducibilità fiscale del costo dei terreni
• Quantificazione del costo fiscale dell’area
• Coordinamento tra ammortamento civilistico e fiscale
• Effetti indiretti dello scorporo fiscale del valore dell’area
• Fabbricati strumentali acquisiti in leasing
• Beni strumentali e regimi fiscali agevolati
• Regime forfetario e beni strumentali
• Regime dei minimi e beni strumentali

Sezione Seconda - AMMORTAMENTO IMMOBILIZZAZIONI IMMATERIALI

• Nozioni generali
• Modalità di acquisizione
• Classificazione delle immobilizzazioni immateriali
• Criteri di valutazione e valore ammortizzabile
• Variazioni al costo originario
• Ammortamento beni immateriali: aspetti comuni
• Immobilizzazioni acquisite a titolo gratuito
• Costi pluriennali
• Aspetti generali
• Costi di impianto e ampliamento (B.I.1)
• Costi impianto
• Costi ampliamento
• Costi di start-up
• Ammortamento civilistico
• Ammortamento fiscale
• Costi di sviluppo (B.I.2)
• Aspetti civilistici
• Ammortamento civilistico
• Ammortamento fiscale
• Internet e trattamento dei relativi costi
• Beni immateriali propriamente detti
• Diritti di brevetto industriale e diritti di utilizzazione delle opere dell’ingegno (B.I.3)
• Diritti di brevetto industriale
• Diritti di utilizzazione delle opere dell’ingegno
• Concessioni, licenze, marchi e diritti simili (B.I.4)
• Concessioni
• Licenze
• Marchi
• Diritti simili
• Know how e licenze d’uso
• Software applicativo
• Franchising
• Immobilizzazioni in corso ed acconti (B.I.6)
• Aspetti contabili
• Aspetti fiscali
• Altre immobilizzazioni immateriali (B.I.7)
• Costi straordinari su beni di terzi
• Altri aspetti d’interesse
• Software
• Franchising
• Ammortamento dell’avviamento e di altri beni immateriali
• Nuovo Patent box
• Patent box ex D.L. n. 146/2021
• Patent box (Legge n. 190/2014 e D.L. n. 34/2019)
• Coordinamento tra le due discipline

Sezione Terza - AVVIAMENTO

• Avviamento
• Classificazione e rilevanza dell’avviamento
• Aspetti civilistici
• Aspetti fiscali
• Coordinamento delle disposizioni
• Avviamento da operazione di aggregazione aziendale
• Riallineamento marchi e avviamento
• Riallineamento ex articolo 176, TUIR
• Opzione e versamento dell’imposta sostitutiva
• Valori riallineabili 
• Riallineamento ex D.L. n. 185/2008 per le immobilizzazioni immateriali
• Riallineamento marchi ed avviamento (articolo 15, comma 10)
• Altre attività immateriali (articolo 15, comma 11)
• Tavola sintetica di confronto
• Affrancamento partecipazioni di controllo (art. 15, commi 10-bis e 10-ter)
• Riallineamento ex articolo 11, D.L. n. 34/2019
• Riallineamento ex articolo 110, comma 8-bis, D.L. n. 104/2020
• Riallineamento ex D.L. n. 104/2020 e Legge di Bilancio 2022
• Riallineamento ex D.L. n. 104/2020 e Decreto Sostegni-ter

Sezione Quarta - AFFITTO D’AZIENDA

• Affitto d’azienda
• Aspetti generali
• Registro non attivato dal locatore
• Deroga convenzionale
• Trattamento ai fini IRAP
• Obblighi dei contraenti
• Fattispecie tipiche
• Rilevazioni contabili
• Spese di manutenzione
• Affitto d’azienda e rivalutazione
• Locazione di immobile e affitto di azienda
• Imposizione indiretta dell’affitto d’azienda
• Usufrutto dei beni strumentali
• Comodato gratuito di beni strumentali

Sezione Quinta - IL LEASING PER L’IMPRESA

• Operazioni di leasing finanziario
• Aspetti civilistici
• Definizione
• Inadempimento e risoluzione del contratto
• Altre disposizioni
• Coordinamento aspetti civilistici e contabili
• Aspetti contabili
• Rilevazione contabile: metodo finanziario o metodo patrimoniale
• Principio di “prevalenza della sostanza sulla forma” e contratti di leasing
• Metodo finanziario (impresa utilizzatrice soggetta a IAS)
• Metodo patrimoniale (impresa utilizzatrice)
• Acquisizione del bene in leasing
• Estinzione del contratto di leasing
• Aspetti fiscali
• Moratoria bancaria: effetti contabili e fiscali
• Lease back
• Aspetti contabili
• Aspetti operativi e tributari
• Sale and lease back: le pronunce della cassazione

Sezione Sesta - AMMORTAMENTO ESERCENTE ARTI E PROFESSIONI

• Nozioni generali
• Coefficienti di ammortamento
• Modalità di calcolo e criteri di deducibilità
• Deduzione integrale e costo unitario <= 516,46 euro
• Beni immobili
• Beni immateriali, software e banche dati
• Beni mobili strumentali ad uso promiscuo
• Mezzi di trasporto a motore
• Telefoni cellulari e fissi
• Oggetti d’arte, d’antiquariato o da collezione
• Beni immobili esclusivamente strumentali ed a uso promiscuo
• Immobili esclusivamente strumentali
• Beni immobili utilizzati promiscuamente
• Spese di ammodernamento, ristrutturazione e manutenzione
• Leasing dell’esercente arti e professioni
• Leasing di beni mobili ad uso esclusivo strumentale
• Leasing di beni mobili ad uso promiscuo
• Leasing di beni immobili ad uso esclusivo strumentale
• Leasing di beni immobili strumentali ad uso promiscuo
• Plusvalenze e minusvalenze relative a beni strumentali
• Rilevanza delle plus/minusvalenze
• Determinazione della plusvalenza/minusvalenza
• Plus/minusvalenze su beni a deducibilità limitata
• Tabella riassuntiva

Sezione Settima - REGISTRO DEI BENI AMMORTIZZABILI

• Il registro dei beni ammortizzabili: tenuta e compilazione
• Soggetti obbligati
• Registri e libri alternativi
• Termine per la compilazione e la conservazione
• Bollatura
• Modalità di tenuta
• Esempi di compilazione
• Consigli operativi
• Irregolare o omessa registrazione
• Spese di manutenzione e riparazione
• Beni non superiori a € 516,46
• Contributi in conto impianto

Sezione Ottava - TABELLA DEI COEFFICIENTI DI AMMORTAMENTO

• Tabella dei coefficienti di ammortamento
• D.M. 31/12/88 integrato dai DD.MM. 7/11/92, 23/12/92, 19/10/95 e 28/03/96