L'AMMORTAMENTO

Ammortamento 2025: Guida Completa per Aziende e Professionisti - Novità e Agevolazioni

Questa guida completa e aggiornata è un valido supporto per aziende e professionisti che desiderano approfondire la disciplina dell'ammortamento, con un focus sulle novità normative e sulle agevolazioni fiscali disponibili nel 2025.

Cosa troverai in questa guida:

• Ammortamento: aspetti civilistici e fiscali:
  • Definizione e finalità dell'ammortamento.
  • Analisi delle diverse tipologie di ammortamento (lineare, degressivo, ecc.).
  • Trattamento contabile e fiscale dei beni materiali e immateriali.
  • Riferimenti ai Principi Contabili Nazionali (OIC n. 16, n. 24 e n. 9).
• Novità normative e di prassi:
  • Aggiornamenti sulle ultime disposizioni legislative in materia di ammortamento.
  • Chiarimenti dell'Agenzia delle Entrate e della prassi amministrativa.
  • Impatto del Decreto IRPEF/IRES sulle regole di ammortamento dei beni dei professionisti.
• Agevolazioni fiscali:
  • Credito d'imposta per investimenti in beni strumentali nuovi (Credito 4.0): requisiti, benefici e modalità di accesso.
  • Credito d'imposta Transizione 5.0: focus sulle nuove tecnologie e sugli investimenti green.
• Problematiche specifiche:
  • Spese di manutenzione e riparazione su beni di terzi.
  • Ammortamento del software.
  • Imputazione dei contributi in conto capitale, in conto impianti o in conto esercizio.
  • Eliminazione di beni ammortizzabili.
  • Deducibilità dei canoni di leasing.
• Riallineamento e riduzione del doppio binario:
  • Strategie per gestire le divergenze tra valori contabili e fiscali.
  • Tecniche per ridurre il doppio binario e semplificare la gestione dell'ammortamento.
• Tabelle ministeriali:
  • Tabelle aggiornate dei coefficienti di ammortamento per i diversi beni.

Perché scegliere questa guida:

• Aggiornamento costante: Il testo è costantemente aggiornato con le ultime novità legislative e di prassi.
• Approccio pratico: Esempi pratici, schemi riassuntivi e tabelle per facilitare la comprensione e l'applicazione dei concetti.
• Completezza e chiarezza: Un testo completo e di facile consultazione, ideale sia per i professionisti esperti che per chi si avvicina per la prima volta alla materia.

A chi si rivolge:

• Aziende di tutte le dimensioni: Uno strumento di lavoro indispensabile per la gestione degli ammortamenti.
• Professionisti (commercialisti, contabili, consulenti): Un valido supporto per la consulenza alle aziende clienti.
• Imprenditori e responsabili amministrativi: Una guida pratica per orientarsi nel complesso sistema dell'ammortamento

STRUTTURA DEL LIBRO:

• Premessa
• Normativa civilistica
• Principi contabili nazionali
• Normativa fiscale
• Ammortamenti nel bilancio ordinario
• Ammortamenti nel bilancio in forma abbreviata
• Bilancio “semplificato” per le micro-imprese
• Bilanci svincolati dallo schema rigido

Sezione Prima - AMMORTAMENTO IMMOBILIZZAZIONI MATERIALI

• Immobilizzazioni materiali: nozioni generali
• Classificazione delle immobilizzazioni materiali
• Utilità e ammortamento
• Immobilizzazioni materiali ammortizzabili
• Fondi ammortamento
• Immobilizzazioni materiali non ammortizzabili
• Costo ammortizzabile
• Definizione di costo del bene
• Acquisto del bene strumentale
• Costruzione del bene
• Immobilizzazioni acquisite a titolo gratuito
• Altre modalità di acquisizione
• Capitalizzazione degli oneri finanziari
• Capitalizzazione dei costi di smantellamento e ripristino
• Contributi di terzi (c/impianti)
• Altre modifiche al costo originario
• Svalutazione delle immobilizzazioni (materiali ed immateriali)
• Determinazione delle perdite durevoli di valore
• Ripristino della svalutazione
• Classificazione in bilancio delle perdite durevoli di valore
• Informativa in Nota integrativa
• Aspetti fiscali
• Rivalutazione delle immobilizzazioni materiali
• Ripristino di valori svalutati in esercizi precedenti
• Rivalutazioni economiche
• Rivalutazioni monetarie
• Immobilizzazioni materiali acquisite a titolo gratuito
• Iscrizione in bilancio
• Ammortamento
• Aspetti fiscali
• Immobilizzazioni in corso
• Immobilizzazioni costruite internamente
• Costruzioni appaltate
• Immobilizzazioni interne costruite in modo misto
• Piano di ammortamento civilistico
• Valore da ammortizzare
• Residua possibilità di utilizzazione
• Metodi di ammortamento
• Variazioni al piano di ammortamento
• Esempio: piano di ammortamento
• Esempio: interruzione ammortamento in caso di nuova stima del valore residuo
• Coordinamento disciplina civilistica e fiscale
• Coordinamento disciplina civilistica e fiscale
• Soggetti interessati ed esclusi
• Cause del disallineamento civilistico/fiscale
• Conseguenze del disallineamento delle due discipline
• Inizio dell’ammortamento
• Aspetti civilistici
• Aspetti fiscali
• Coefficienti di ammortamento
• Ammortamento fiscale
• Coefficienti di ammortamento e gruppi di attività 
• Casi particolari
• Ammortamento ordinario
• Primo esercizio di entrata in funzione del bene
• Ammortamento per dodicesimi
• Aspetti contabili
• Eccezioni all’ammortamento ordinario
• Ammortamento ridotto o decelerato
• Disciplina fiscale vigente (dal 1° gennaio 2004)
• Disciplina fiscale previgente (fino al 31 dicembre 2003)
• Aspetti contabili e civilistici
• Trattamento quote perse pregresse (fattispecie residuale)
• Beni di costo unitario non superiore a € 516,46
• Aspetti civilistici
• Aspetti fiscali
• Ammortamento civilistico e fiscale
• Iscrizione nel registro dei beni ammortizzabili
• Attrezzature di scarsa importanza
• Beni ceduti in corso d’anno
• Orientamenti principali in materia
• Attuale posizione dell’Agenzia
• Alternative per la contabilizzazione
• Valutazione di convenienza e aspetti fiscali
• Eliminazione di beni ammortizzabili
• Distruzione volontaria di beni strumentali
• Furto ed eventi straordinari
• Destinazione a finalità estranee all’esercizio di impresa
• Danneggiamento del bene e risarcimento del danno
• Aspetti generali
• Risarcimento nello stesso esercizio
• Risarcimento in anni successivi
• Danneggiamento “parziale” cespiti ammortizzabili
• Risarcimento del danno: casi particolari
• Contributi e ammortamento
• Contributi in conto esercizio
• Contributi in conto impianti
• Contributi in conto capitale
• Contributi a cooperative a proprietà indivisa
• Contributi misti o complessi
• Nuove regole per le società che ricevono contributi rilevanti
• Spese di manutenzione su beni propri
• Spese di manutenzione su beni propri: aspetti civilistici
• Spese di manutenzione su beni propri: aspetti fiscali
• Spese incrementative su beni propri
• Spese non incrementative sui beni propri
• Valore rilevante per il limite di deducibilità (plafond)
• Doppio binario IRAP
• casi pratici
• Deroghe ai limiti fiscali
• Spese di manutenzione e riparazione su beni di terzi
• Manutenzioni ordinarie
• Manutenzioni straordinarie
• Telefoni cellulari e fissi
• Telefoni cellulari
• Telefonia fissa
• Imprese di autotrasporto 
• Deducibilità dei costi degli autoveicoli
• Automezzi strumentali per natura e business car
• Automezzi per uso speciale (uso ufficio o business car)
• Autocarri e simili
• Autocarri esclusi dalla deducibilità integrale
• Ammortamento
• Deducibilità canoni di leasing
• Veicoli strumentali per destinazione esclusiva e ad uso pubblico
• Veicoli ad uso esclusivamente strumentale
• Veicoli adibiti ad uso pubblico
• Autoveicoli a deducibilità limitata
• Deducibilità canoni di leasing
• Ricarica auto elettriche: trattamento ai fini IVA e delle imposte dirette
• Veicoli concessi in uso promiscuo ai dipendenti
• Deducibilità per l’impresa
• Tassazione in capo al dipendente
• Terreni e fabbricati
• Esplicita indeducibilità fiscale del costo dei terreni
• Quantificazione del costo fiscale dell’area 
• Coordinamento tra ammortamento civilistico e fiscale 
• Effetti indiretti dello scorporo fiscale del valore dell’area
• Fabbricati strumentali acquisiti in leasing
• Beni strumentali e regimi fiscali agevolati
• Regime forfetario e beni strumentali
• Regime dei minimi e beni strumentali

Sezione Seconda - AMMORTAMENTO IMMOBILIZZAZIONI IMMATERIALI

• Nozioni generali
• Modalità di acquisizione
• Classificazione delle immobilizzazioni immateriali
• Criteri di valutazione e valore ammortizzabile
• Variazioni al costo originario
• Ammortamento beni immateriali: aspetti comuni
• Immobilizzazioni acquisite a titolo gratuito
• Costi pluriennali
• Aspetti generali
• Costi di impianto e ampliamento (B.I.1)
• Costi impianto
• Costi ampliamento
• Costi di start-up
• Ammortamento civilistico
• Ammortamento fiscale
• Costi di sviluppo (B.I.2)
• Aspetti civilistici
• Ammortamento civilistico
• Ammortamento fiscale
• Internet e trattamento dei relativi costi
• Beni immateriali propriamente detti
• Diritti di brevetto industriale e diritti di utilizzazione delle opere dell’ingegno (B.I.3)
• Diritti di brevetto industriale
• Diritti di utilizzazione delle opere dell’ingegno
• Concessioni, licenze, marchi e diritti simili (B.I.4)
• Concessioni
• Licenze
• Marchi
• Diritti simili
• Know how e licenze d’uso
• Software applicativo
• Franchising
• Immobilizzazioni in corso ed acconti (B.I.6)
• Aspetti contabili
• Aspetti fiscali
• Altre immobilizzazioni immateriali
• Costi straordinari su beni di terzi
• Costi per l’ottenimento del contratto
• Obbligazione di smantellamento e/o ripristino cespiti non iscritti in bilancio
• Ulteriori aspetti di interesse
• Software
• Franchising
• Ammortamento dell’avviamento e di altri beni immateriali

Sezione Terza - AVVIAMENTO

• Avviamento
• Classificazione e rilevanza dell’avviamento
• Aspetti civilistici
• Aspetti fiscali
• Coordinamento delle disposizioni
• Ammortamento dell’avviamento e di altri beni immateriali

Sezione Quarta - AFFITTO D’AZIENDA

• Affitto d’azienda
• Aspetti generali
• Registro non attivato dal locatore
• Deroga convenzionale
• Trattamento ai fini IRAP
• Obblighi dei contraenti 
• Fattispecie tipiche
• Rilevazioni contabili
• Spese di manutenzione
• Affitto d’azienda e rivalutazione
• Locazione di immobile e affitto di azienda: il parere della Cassazione
• Imposizione indiretta dell’affitto d’azienda
• Usufrutto dei beni strumentali
• Comodato gratuito di beni strumentali

Sezione Quinta - IL LEASING PER L’IMPRESA

• Operazioni di leasing finanziario
• Aspetti civilistici
• Definizione
• Inadempimento e risoluzione del contratto
• Altre disposizioni
• Coordinamento aspetti civilistici e contabili
• Aspetti contabili
• Rilevazione contabile: metodo finanziario o metodo patrimoniale
• Principio di “prevalenza della sostanza sulla forma” e contratti di leasing
• Metodo finanziario (impresa utilizzatrice soggetta a IAS)
• Metodo patrimoniale (impresa utilizzatrice)
• Acquisizione del bene in leasing
• Estinzione del contratto di leasing
• Aspetti fiscali
• Lease back
• Aspetti contabili
• Aspetti operativi e tributari
• Sale and lease back: le pronunce della Cassazione

Sezione Sesta - AMMORTAMENTO ESERCENTE ARTI E PROFESSIONI

• Nozioni generali
• Coefficienti di ammortamento
• Modalità di calcolo e criteri di deducibilità
• Deduzione integrale e costo unitario € 516,46
• Beni immobili
• Beni ed elementi immateriali
• Beni mobili strumentali ad uso promiscuo
• Mezzi di trasporto a motore
• Telefoni cellulari e fissi
• Oggetti d’arte, d’antiquariato o da collezione
• Beni immobili esclusivamente strumentali ed a uso promiscuo
• Immobili esclusivamente strumentali
• Beni immobili utilizzati promiscuamente
• Spese di ammodernamento, ristrutturazione e manutenzione
• Leasing dell’esercente arti e professioni
• Leasing di beni mobili ad uso esclusivo strumentale
• Leasing di beni mobili ad uso promiscuo
• Leasing di beni immobili ad uso esclusivo strumentale
• Leasing di beni immobili strumentali ad uso promiscuo
• Plusvalenze e minusvalenze relative a beni strumentali
• Rilevanza delle plus/minusvalenze
• Determinazione della plusvalenza/minusvalenza
• Plus/minusvalenze su beni a deducibilità limitata
• Tabella riassuntiva

Sezione Settima - REGISTRO DEI BENI AMMORTIZZABILI

• Il registro dei beni ammortizzabili: tenuta e compilazione
• Soggetti obbligati
• Registri e libri alternativi
• Termine per la compilazione e la conservazione
• Bollatura
• Modalità di tenuta
• Esempi di compilazione
• Consigli operativi
• Irregolare o omessa registrazione
• Spese di manutenzione e riparazione
• Beni non superiori a € 516,46
• Contributi in conto impianto

Sezione Ottava - ALTRI ASPETTI DI INTERESSE

• Affrancamento straordinario delle riserve
• Ambito di applicazione
• Modalità per l’affrancamento
• Gli effetti dell’affrancamento
• Decreto attuativo
• Agevolazioni per l’acquisto di beni strumentali (c.d. “Nuova Sabatini”)
• Regolamenti UE
• Documenti di prassi
• La Nuova Sabatini 
• Aspetti generali
• Soggetti beneficiari
• Caratteristiche del finanziamento
• Investimenti ammissibili
• Agevolazioni concedibili
• Modalità e termini di presentazione
• Modalità chiusura sportello presentazione domande
• Erogazione agevolazioni
• Variazioni
• Aspetti contabili e fiscali
• FAQ – Sito MIMIT
• La Nuova Sabatini Capitalizzazione 
• Soggetti beneficiari
• Caratteristiche dell’aumento di capitale
• Agevolazione concedibile
• Concessione dell’agevolazione
• Circolare n. 1115 del 22 luglio 2024
• Aspetti contabili e fiscali
• Credito d’imposta investimenti in beni strumentali nuovi (credito 4.0)
• Soggetti interessati
• Soggetti esclusi
• Beni agevolabili
• Beni esclusi
• Periodo di acquisizione dei beni
• Misura dell’agevolazione
• Utilizzo del credito d’imposta
• Esempi di determinazione ed utilizzo del credito d’imposta
• Caratteristiche del credito d’imposta
• Documentazione richiesta
• Cessione del bene agevolato
• Aspetti contabili
• Allegato A – Beni funzionali alla trasformazione tecnologica e digitale delle imprese secondo il Modello “Industria 4.0”
• Allegato B – Beni immateriali (software, sistemi e system integration, piattaforme e 
• applicazioni) connessi a investimenti in beni materiali “Industria 4.0”
• Autocertificazione per acquisto di beni strumentali nuovi 4.0
• Credito d’imposta Transizione 5.0
• Ambito soggettivo 
• Soggetti interessati 
• Soggetti esclusi 
• Ambito oggettivo 
• Investimenti agevolabili 
• Investimenti esclusi 
• Beni materiali finalizzati all’autoriduzione di energia da fonti rinnovabili destinata 
• all’autoconsumo
• Spese per la formazione del personale
• Determinazione del risparmio energetico conseguito 
• Individuazione della struttura produttiva e del processo interessato dall’investimento 
• Ammontare del credito d’imposta spettante 
• Modalità di accesso all’agevolazione 
• Fruizione del credito d’imposta
• Cumulabilità con altre agevolazioni 
• Verifiche documentali e controlli del GSE
• Documentazione da conservare
• Rispetto degli obblighi derivanti dalla normativa europea e nazionale 
• Cause di decadenza dal beneficio
• Maggior ammortamento dei fabbricati strumentali
• Aspetti generali
• Ambito soggettivo
• Ambito oggettivo
• Determinazione della quota di ammortamento
• Effetti della cessione dei fabbricati
• Polizze eventi catastrofali
• Soggetti obbligati
• Soggetti esclusi
• Oggetto dell’obbligo
• Mancata stipula della polizza assicurativa
• Disposizioni attuative
• Riallineamento divergenze tra valori contabili e fiscali
• Effetti fiscali dei cambiamenti di principi contabili
• Rilevanza fiscale dei componenti reddituali e patrimoniali
• Valori non rilevanti ai fini fiscali
• Riclassificazione delle attività finanziarie
• Divergenze tra valori contabili e fiscali degli elementi patrimoniali
• Divergenze strutturali
• Determinazione base imponibile IRES/IRAP
• Regimi di riallineamento
• Riallineamento per saldo globale
• Riallineamento per singola fattispecie
• Riallineamento a seguito di operazioni straordinarie fiscalmente neutrali
• Riallineamento delle operazioni straordinarie
• Riallineamento con opzione
• Decorrenza
• Disposizioni transitorie

Sezione Nona - TABELLA DEI COEFFICIENTI DI AMMORTAMENTO

• Tabella dei coefficienti di ammortamento
• D.M. 31/12/88 integrato dai DD.MM. 7/11/92, 23/12/92, 19/10/95 e 28/03/96