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Soggetti interessati
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Vincoli tra i partecipanti al gruppo IVA
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Valutazioni di convenienza gruppo IVA e liquidazione dell’IVA di gruppo
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Costituzione ed operatività del gruppo
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Esenzioni prestazioni rese da strutture associative
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Separazione delle attività
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Profili comunitari
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Opzione ed altri adempimenti
I soggetti passivi stabiliti in Italia per i quali ricorrono congiuntamente i particolari vincoli finanziario, economico e organizzativo previsti dalla normativa IVA possono costituire un gruppo (c.d. “Gruppo IVA”), mediante un’apposita opzione, che deve tuttavia essere esercitata da tutti coloro per i quali sussistono i requisiti richiesti.
Attraverso l’istituto del gruppo IVA, previsto dall’articolo 11 della Direttiva 2006/112/CE e introdotto nel sistema IVA nazionale dalla Legge di bilancio 2017, alcuni soggetti passivi IVA giuridicamente separati, vincolati tra loro da particolari legami, vengono trattati ai fini IVA non come soggetti distinti ma come un nuovo, unico, soggetto passivo, a carico e a favore del quale sono imputati obblighi e diritti relativi all’imposta.
Sebbene ogni membro dello stesso mantenga la propria forma giuridica, la costituzione del gruppo IVA prevale, esclusivamente ai fini dell’imposta sul valore aggiunto, sulle forme giuridiche basate sul diritto civile o sul diritto societario, e pertanto ciascuno di essi non costituisce più, tanto all’interno quanto all’esterno del gruppo, un soggetto passivo IVA.
Conseguenza di ciò è che le cessioni di beni e le prestazioni di servizi effettuate tra soggetti partecipanti al medesimo gruppo IVA non sono considerate cessioni di beni e prestazioni di servizi ai fini dell’imposta, con prevedibili benefici in termini di detrazione IVA.
L’estrema complessità della disciplina per esso prevista richiede, tuttavia, un’attenta e analitica valutazione di tutti gli elementi in gioco, a favore e non, da parte dei gruppi di operatori economici che intendono aderire all’istituto del gruppo IVA, per i quali tale istituto diviene dunque un vero e proprio strumento di pianificazione fiscale.
Il “Gruppo IVA”, utilizzabile da parte dei soggetti che nell’anno precedente hanno manifestato l’intenzione di parteciparvi, non deve, tuttavia, essere confuso con la procedura di liquidazione IVA c.d. “di gruppo”, di cui all’art. 73, D.P.R. n. 633/1972, istituto alternativo e che costituisce soltanto un meccanismo di compensazione dei saldi IVA periodici tra enti o società controllanti e controllate.
Naturalmente, infine, gli operatori economici possono anche decidere di mutare la propria forma giuridica, anziché soltanto il proprio assetto fiscale, realizzando vere e proprie operazioni straordinarie, con le particolari conseguenze sul piano tributario per esse previste.
Struttura del Libro
Sezione Prima - IL GRUPPO IVA
Premessa
La normativa comunitaria
- La direttiva 2006/112/CE
- Nozione territoriale di “stabilimento”
La posizione della Commissione UE
- Le motivazioni dell’intervento
- I soggetti interessati
- Vincoli finanziari, economici ed organizzativi
- Operatività del Gruppo
- Detrazione
- Obblighi IVA
- Consultazione preliminare del comitato IVA
- Gli orientamenti del comitato IVA
La Corte di Giustizia UE
- Soggetti interessati
- Limitazioni relative all’attività svolta
- Operatività del Gruppo
La normativa nazionale
- Recepimento
- Le altre soluzioni
- Riferimenti normativi
- Aspetti generali
- Detrazione
- Pro-rata
- Rettifica della detrazione
- Gruppo IVA e le soluzioni alternative: valutazioni di convenienza
Soggetti interessati
- Requisiti soggettivi necessari per la costituzione del Gruppo IVA
- Modificazioni soggettive
I vincoli tra i soggetti partecipanti
- Aspetti generali
- Vincolo finanziario
- Vincolo economico
- Vincolo organizzativo
- Interpello
Costituzione del Gruppo
- Opzione per il Gruppo
- Altri adempimenti
- Variazioni dei partecipanti al Gruppo
- Revoca dell’opzione
- Cessazione del Gruppo a seguito di violazione del principio all in, all out
- Cessazione del Gruppo a seguito del venir meno della pluralità dei soggetti partecipanti
- Rappresentante
Operatività del Gruppo
- Aspetti generali
- Partita IVA e VIES
- Operazioni del Gruppo nei confronti di soggetti esterni
- Operazioni interne al Gruppo
- Responsabilità dei partecipanti
Casi particolari
- Banche e società assicurative
- Società di gestione di fondi
- Estensione dell’istituto del Gruppo IVA ai Gruppi Bancari Cooperativi
- Estensione al Gruppo IVA del regime di cui al Decreto Legislativo n. 128 del 2015
Separazione delle attività
- Aspetti generali
- Separazione obbligatoria
- Separazione facoltativa
- Codici Ateco
- Passaggi di beni e servizi tra attività separate
- Separazione delle attività nel Gruppo IVA
Adempimenti - Opzione
- Partita IVA
- VIES
- Decadenza dei regimi attivati dai partecipanti al Gruppo IVA
- Eccedenze creditorie antecedenti alla partecipazione al Gruppo IVA
- Rettifica della detrazione
- Modificazioni
Altri adempimenti
- Partita IVA
- Fatturazione e certificazione dei corrispettivi
- Split payment
- Registrazioni, liquidazioni, versamenti
- Rimborsi e compensazioni
- Comunicazioni periodiche e dichiarazioni
- Opzione per la separazione delle attività (successiva alla fase di costituzione del Gruppo)
- Rettifica della detrazione
- Modello IVA TR
- Plafond
- Dichiarazione doganale
- Attività di controllo
Sezione Seconda - STRUMENTI ALTERNATIVI DI PIANIFICAZIONE FISCALE
Esenzioni delle prestazioni rese da strutture associative
- Profili comunitari
- Disciplina nazionale
Liquidazione IVA di gruppo
- Normativa nazionale
- Accesso alla procedura
- Soggetto controllante
- Società controllate
- Requisito del controllo
- Situazioni particolari
- Determinazione dell’imposta di gruppo
IVA di gruppo: adempimenti
- Modello IVA 26
- Comunicazione liquidazioni periodiche IVA
- IVA TR
IVA di gruppo: dichiarazione annuale IVA
- Ente o società controllante
- Società controllante e società controllate
- Responsabilità
Operazioni straordinarie: normativa
- Profili comunitari
- Normativa nazionale
- Affitto d’azienda
- Cessione o conferimento d’azienda o rami d’azienda
- Trasferimento di una parte del plafond
- Scissione
- Fusione
- Rettifica della detrazione
Operazioni straordinarie: adempimenti
- Dichiarazione di inizio attività, variazione dati o cessazione attività ai fini IVA
- Comunicazione liquidazioni periodiche IVA
- Dichiarazione annuale
