RAVVEDIMENTO OPEROSO

• Regolarizzazione versamenti e dichiarazioni

• Ravvedimento imposte dirette, IVA, tributi locali, ritenute, imposta di bollo, diritto camerale, crediti d’imposta

• Regolarizzazioni in materia di locazioni e di versamenti rateali da avvisi bonari e da accertamento

• Comunicazioni dell’Agenzia finalizzate al ravvedimento

• Remissione in bonis

• Esempi pratici e schemi

Aggiornato al D.Lgs. n. 87/2024 di riforma del sistema sanzionatorio e del ravvedimento.

L’articolo 20 della Legge “Delega al governo per la riforma fiscale” (Legge n. 111/2023) contiene i principi e criteri direttivi per la revisione del sistema sanzionatorio tributario, sia amministrativo che penale, al fine di renderlo più equo e proporzionato, e di adeguarlo a quello degli altri Paesi europei, anche per attrarre capitali e imprese estere.

In attuazione di tale Delega, è stato emanato il D.Lgs. n. 87/2024 recante la revisione del sistema sanzionatorio tributario che interviene, tra l’altro, sul D.Lgs. n. 472/1997, prevedendo una nuova disciplina dell’istituto del ravvedimento, caratterizzata da nuove fattispecie di riduzione della sanzione, oltreché della possibilità di avvalersi del c.d. “cumulo giuridico”, precedentemente non applicabile a tale istituto.

Le nuove disposizioni in materia di ravvedimento, trovano applicazione a partire dalle violazioni commesse dal 1° settembre 2024; ne consegue che saranno applicabili due regimi differenti di ravvedimento, a seconda del momento in cui è stata commessa la violazione che si intende sanare.

Inoltre, tenuto conto della contestuale entrata in vigore del nuovo regime sanzionatorio a partire dalle violazioni commesse dal 1°settembre 2024, si determina un’applicazione peculiare del ravvedimento, in quanto, oltre a variare l’istituto stesso, variano anche le sanzioni applicabili alle violazioni che si intendono sanare.

La pubblicazione, dopo un inquadramento generale, alla luce delle sopra citate novità, anche attraverso esempi di calcolo e versamento, propone un’analisi dettagliata della disciplina del ravvedimento, descrivendo in modo approfondito l’applicazione pratica dell'istituto in riferimento alle diverse imposte (imposte dirette, IVA, IMU, ecc.), illustrando sia la disciplina relativa alle violazioni commesse fino al 31 agosto 2024 e quella prevista per le violazioni commesse a partire dal 1° settembre 2024.

Viene, inoltre, analizzata l’applicabilità dell’istituto del ravvedimento in materia di violazioni riferite alla Certificazione Unica, novità introdotta a partire dall’anno 2024.

Il testo, attraverso schemi, tabelle ed esemplificazioni, si propone come guida e strumento operativo all’applicazione dell’istituto del ravvedimento relativo al complesso e ramificato sistema sanzionatorio tributario.

STRUTTURA DEL LIBRO:

• Premessa
• Principali violazioni e codici tributo da utilizzare

Sezione Prima - ASPETTI GENERALI

• Contenuti e caratteristiche
• Presupposti necessari
• Fattispecie non ravvedibili
• Notifica di atti di liquidazione/accertamento
• Attività di controllo dell’amministrazione finanziaria
• Modalità di calcolo del ravvedimento operoso
• Versamento dell’imposta o maggiore imposta
• Calcolo degli interessi legali
• Riduzione delle sanzioni amministrative
• Fattispecie di ravvedimento operoso
• Omesso o insufficiente versamento
• Violazioni commesse fino al 31 agosto 2024
• Violazioni commesse dal 1° settembre 2024
• Violazioni sostanziali
• Violazioni rilevabili in sede di liquidazione o di controllo formale
• Infedele dichiarazione
• Omessa dichiarazione
• Violazioni commesse fino al 31 agosto 2024
• Violazioni commesse dal 1° settembre 2024
• Effetti penali
• Errati o insufficienti versamenti di “lieve entità” e ravvedimento parziale
• Errato/omesso versamento della maggiorazione dello 0,40%
• Efficacia del ravvedimento in presenza di versamenti insufficienti
• Remissione in bonis
• Requisiti oggettivi
• Requisiti sostanziali
• Termine entro cui effettuare la remissione
• Versamento “contestuale” della sanzione
• Ambito di applicazione
• Regimi fiscali opzionali (trasparenza, consolidato, tonnage tax, patent box)
• Presentazione del Modello EAS da parte degli enti associativi
• Opzione per la liquidazione IVA di gruppo
• Opzione IRAP metodo da bilancio
• Comunicazione di fine lavori all’ENEA per interventi di risparmio energetico
• Omesso invio della comunicazione per l’esercizio dell’opzione di sconto in fattura/cessione del credito e “remissione in bonis”
• Sismabonus e omessa presentazione dell’asseverazione della classe di rischio dell’edificio
• Tabella riassuntiva
• Consegna del PVC, inviti al contraddittorio e ravvedimento operoso
• Consegna del PVC e ravvedimento operoso
• Termini per effettuare il ravvedimento
• Invito al contraddittorio, schema d’atto e ravvedimento operoso
• Invito al contraddittorio e ravvedimento operoso (violazioni commesse fino al 31 agosto 2024)
• Inerzia del contribuente
• Instaurazione del contraddittorio
• Consegna dello schema d’atto e ravvedimento operoso (solo per violazioni commesse dal 1° settembre 2024)
• Cumulo giuridico
• Fattispecie previste
• Applicazione del cumulo giuridico
• Convenienza ravvedimento operoso o accertamento ufficio
• Comunicazioni preventive finalizzate al ravvedimento
• Invio della comunicazione
• Risposta del contribuente
• Ravvedimento operoso

Sezione Seconda - RAVVEDIMENTO OPEROSO E IMPOSTE DIRETTE

• Premessa
• Principali tipologie di violazioni
• Omesso o insufficiente versamento
• Termini di versamento
• Violazioni commesse fino al 31 agosto 2024
• Violazioni commesse dal 1° settembre 2024
• Minore/omesso versamento dell’acconto e ravvedimento operoso
• Minori/omessi versamenti rateali
• Violazioni formali
• Violazioni commesse fino al 31 agosto 2024
• Violazioni commesse dal 1° settembre 2024
• Violazioni sostanziali
• Violazioni rilevabili in sede di liquidazione o controllo formale
• Violazioni commesse fino al 31 agosto 2024
• Violazioni commesse dal 1° settembre 2024
• Infedele dichiarazione
• Violazioni commesse entro il 31 agosto 2024
• Violazioni commesse dal 1° settembre 2024
• Violazione dell’obbligo di dichiarazione investimenti e attività estere (quadro W e RW)
• Violazioni commesse fino al 31 agosto 2024
• Violazioni commesse dal 1° settembre 2024
• Omessa o incompleta segnalazione di redditi da imprese estere controllate
• Violazioni commesse fino al 31 agosto 2024
• Violazioni commesse dal 1° settembre 2024
• Omessa o incompleta evidenziazione operazioni con Paesi black list
• Violazioni commesse fino al 31 agosto 2024
• Violazioni commesse dal 1° settembre 2024
• Omessa compilazione del quadro RS da parte dei contribuenti forfetari
• Violazioni commesse fino al 31 agosto 2024
• Violazioni commesse dal 1° settembre 2024
• Applicazione dell’istituto della progressione (cumulo giuridico)
• Omessa presentazione della dichiarazione
• Regime sanzionatorio dell’omessa presentazione della dichiarazione
• Violazioni commesse fino al 31 agosto 2024
• Violazioni commesse dal 1° settembre 2024
• Ravvedimento della tardiva presentazione della dichiarazione
• Ravvedimento operoso
• Dichiarazione correttiva e integrativa
• Dichiarazione correttiva entro i termini
• Dichiarazione integrativa (oltre i termini)
• Imposte sostitutive e ravvedimento
• Cedolare secca sui redditi da locazione
• Rivalutazione dei terreni e delle partecipazioni
• Regime dei contribuenti forfetari
• Estromissione agevolata immobili strumentali per gli imprenditori individuali
• Apposizione del visto infedele sul Mod. 730
• Visto di conformità e controlli dell’Agenzia delle Entrate
• Regime sanzionatorio
• Ravvedimento operoso
• Dichiarazione integrativa a seguito di lettera di compliance
• La comunicazione di anomalia
• La dichiarazione integrativa
• Versamento con Mod. F24

Sezione Terza - RAVVEDIMENTO OPEROSO E SOSTITUTO D’IMPOSTA

• Premessa
• Principali tipologie di violazioni
• Omesso o insufficiente versamento
• Violazioni commesse entro il 31 agosto 2024
• Violazioni commesse dal 1° settembre 2024
• Omessa effettuazione di ritenute nei confronti del percipiente
• Violazioni formali
• Violazioni commesse fino al 31 agosto 2024
• Violazioni commesse dal 1° settembre 2024
• Violazioni sostanziali
• Ritenute non versate relative a somme non dichiarate
• Violazioni commesse fino al 31 agosto 2024
• Violazioni commesse dal 1° settembre 2024
• Ritenute versate relative a somme non dichiarate
• Violazioni commesse fino al 31 agosto 2024
• Violazioni commesse a partire dal 1° settembre 2024
• Omessa indicazione del percipiente
• Violazioni commesse fino al 31 agosto 2024
• Violazioni commesse dal 1° settembre 2024
• Applicazione dell’istituto della progressione (cumulo giuridico)
• Omessa presentazione della dichiarazione
• Regime sanzionatorio omessa presentazione della dichiarazione
• Violazioni commesse fino al 31 agosto 2024
• Violazioni commesse dal 1° settembre 2024
• Ravvedimento della tardiva presentazione della dichiarazione
• Violazioni commesse fino al 31 agosto 2024
• Violazioni commesse dal 1° settembre 2024
• Dichiarazione correttiva e integrativa
• Dichiarazione correttiva nei termini
• Dichiarazione integrativa
• Quadri ST e SV e ravvedimento operoso
• Operazioni di conguaglio Mod. 730
• Omesso versamento del conguaglio a debito
• Violazioni commesse fino al 31 agosto 2024
• Violazioni commesse dal 1° settembre 2024
• Omessa effettuazione del conguaglio
• Violazioni commesse fino al 31 agosto 2024
• Violazioni commesse dal 1° settembre 2024
• Omesso o errato invio della Certificazione Unica
• Termini di trasmissione della CU
• Modello CU sintetico ed ordinario
• Mod. CU sintetico
• Mod. CU ordinario
• Ravvedimento operoso in caso di omessa, tardiva o errata trasmissione della CU
• Violazioni commesse fino al 31 agosto 2024
• Violazioni commesse dal 1° settembre 2024

Sezione Quarta - RAVVEDIMENTO OPEROSO E IMPOSTA SUL VALORE AGGIUNTO

• Premessa
• Principali tipologie di violazioni
• Omesso o insufficiente versamento
• Termini di versamento IVA
• Versamento IVA a saldo da dichiarazione annuale
• Versamenti periodici IVA
• Ritardati o omessi versamenti IVA
• Ravvedimento entro 15 giorni
• Ravvedimento entro 30 giorni
• Ravvedimento entro 90 giorni
• Ravvedimento entro il termine di presentazione della dichiarazione successiva
• Ravvedimento oltre il termine di presentazione della dichiarazione relativa all’anno della violazione
• Ravvedimento dopo la comunicazione dello schema di atto, prima del PVC
• Ravvedimento dopo il PVC, prima della consegna dello schema di atto
• Ravvedimento dopo la comunicazione dello schema di atto e dopo il PVC
• Versamenti rateali
• Acconto IVA e ravvedimento operoso
• 1. Metodo “storico”
• 2. Metodo “previsionale”
• 3. Metodo alternativo “analitico-effettivo”
• Esempi di ravvedimento dell’acconto IVA
• Omesso versamento periodico compensato con un credito IVA successivo
• Utilizzo credito IVA trimestrale
• Utilizzo credito IVA annuale
• Violazioni formali
• Violazioni commesse fino al 31 agosto 2024
• Violazioni commesse dal 1° settembre 2024
• Violazioni sostanziali
• Dichiarazione infedele
• Violazioni commesse fino al 31 agosto 2024
• Violazioni commesse dal 1° settembre 2024
• Omessi versamenti dovuti ad errori materiali o di calcolo
• Violazioni commesse fino al 31 agosto 2024
• Violazioni commesse dal 1° settembre 2024
• Indebita detrazione IVA
• Violazioni commesse fino al 31 agosto 2024 
• Violazioni commesse dal 1° settembre 2024
• Omesso versamento IVA (LIPE) per indebita detrazione
• Applicazione dell’istituto della progressione (cumulo giuridico)
• Omessa presentazione della dichiarazione
• Regime sanzionatorio dell’omessa presentazione della dichiarazione
• Violazioni commesse fino al 31 agosto 2024 
• Violazioni commesse dal 1° settembre 2024
• Ravvedimento della tardiva presentazione della dichiarazione
• Tardiva presentazione ed imposta dovuta
• Tardiva presentazione e imposta non dovuta
• Dichiarazione correttiva e integrativa
• Dichiarazione correttiva nei termini
• Dichiarazione integrativa
• Violazioni in materia di fatturazione e di registrazione
• Operazioni imponibili ai fini IVA
• Violazioni commesse fino al 31 agosto 2024 
• Violazioni commesse dal 1° settembre 2024
• Operazioni non imponibili, esenti o non soggette ad IVA
• Violazioni non rilevanti ai fini IVA e nella determinazione del reddito
• Violazioni rilevanti ai fini IVA e nella determinazione del reddito
• Irregolare emissione di fatture
• Modalità operative
• Mancata emissione di documenti commerciali (scontrini) e documenti di trasporto
• Violazioni commesse fino al 31 agosto 2024
• Violazioni commesse dal 1° settembre 2024
• Irregolare fatturazione e dichiarazioni d’intento
• Violazioni commesse fino al 31 agosto 2024 
• Violazioni commesse dal 1° settembre 2024
• Ricevimento di fattura irregolare od omesso ricevimento di fattura
• Violazioni commesse fino al 31 agosto 2024 
• Violazioni commesse dal 1° settembre 2024 
• Sanzioni e ravvedimento nel reverse charge
• Mancato assolvimento dell’IVA da parte del cessionario/committente
• Violazioni commesse entro il 31 agosto 2024
• Violazioni commesse dal 1° settembre 2024
• Omessa fatturazione
• Violazioni commesse fino al 31 agosto 2024 
• Violazioni commesse dal 1° settembre 2024
• Irregolare applicazione del reverse charge e assolvimento dell’IVA
• Operazione rientrante nel reverse charge
• Operazione non rientrante nel reverse charge
• Irregolare applicazione del reverse charge e mancato assolvimento dell’IVA
• Reverse charge applicato ad operazioni esenti/non imponibili/non soggette
• Violazioni commesse entro il 31 agosto 2024 
• Violazioni commesse dal 1° settembre 2024
• Autofattura per acquisti da non residenti
• Operazioni effettuate da soggetti non residenti in Italia
• Esterometro e liquidazioni IVA periodiche
• Esterometro
• Modalità e termini di trasmissione dei dati
• Ravvedimento
• Omessa, incompleta o infedele comunicazione dei dati delle liquidazioni periodiche
• Ravvedimento
• Regolarizzazione dello splafonamento
• Violazioni commesse fino al 31 agosto 2024
• Violazioni commesse a partire dal 1° settembre 2024
• Modalità di regolarizzazione
• Dichiarazione di inizio o variazione attività
• Sanzioni per omessa o incompleta dichiarazione
• Regolarizzazione omessa o incompleta dichiarazione
• Violazioni in materia di Modelli INTRASTAT
• Violazioni fiscali
• Violazioni statistiche
• Regolarizzazione spontanea degli elenchi a seguito di errori od omissioni

Sezione Quinta - RAVVEDIMENTO OPEROSO E OMESSA TRASMISSIONE TELEMATICA DA PARTE DEGLI INTERMEDIARI

• Omessa trasmissione telematica da parte degli intermediari
• Tardiva od omessa trasmissione telematica delle dichiarazioni
• Calcolo delle sanzioni ridotte
• Il cumulo giuridico e la sanzione all’intermediario
• Invio telematico del Mod. 730 e ravvedimento operoso
• Tardiva od omessa trasmissione telematica degli atti da parte degli incaricati
• Ravvedimento operoso
• Infedele asseverazione e certificazione tributaria
• Ravvedimento operoso 
• Codice tributo
• Ravvedimento del contribuente
• Informazione del ravvedimento al contribuente
• Infedele visto di conformità Mod. 730

Sezione Sesta - RAVVEDIMENTO OPEROSO ED ALTRE IMPOSTE INDIRETTE

• Ravvedimento operoso ed altre imposte indirette
• Omessa registrazione o presentazione della denuncia
• Violazioni commesse fino al 31 agosto 2024
• Violazioni commesse dal 1° settembre 2024
• Insufficiente dichiarazione di valore
• Violazioni commesse fino al 31 agosto 2024
• Violazioni commesse dal 1° settembre 2024
• Omesso o insufficiente versamento
• Violazioni commesse fino al 31 agosto 2024
• Violazioni commesse dal 1° settembre 2024
• Omessa o irregolare tenuta/presentazione del repertorio
• Violazioni commesse fino al 31 agosto 2024
• Violazioni commesse dal 1° settembre 2024
• Occultazione di corrispettivo
• Violazioni commesse fino al 31 agosto 2024
• Violazioni commesse dal 1° settembre 2024
• Regolarizzazione della dichiarazione di successione
• Violazioni commesse fino al 31 agosto 2024
• Violazioni commesse dal 1° settembre 2024
• Modalità operative
• Omessi/insufficienti versamenti delle imposte da dichiarazione di successione

Sezione Settima - COMUNICAZIONI ALL’AGENZIA AI FINI DELLA PRECOMPILATA

• Invio dei dati al Sistema Tessera Sanitaria e ravvedimento operoso
• Soggetti obbligati all’invio dei dati al sistema TS
• Termini di invio
• Violazione degli obblighi e regime sanzionatorio
• Ravvedimento operoso
• Invio dei dati ai fini della dichiarazione precompilata
• Soggetti obbligati all’invio dei dati
• I termini di invio
• Violazione degli obblighi e regime sanzionatorio

Sezione Ottava - LOCAZIONI

• Premessa
• Omessa/tardiva registrazione del contratto di locazione
• Tardiva registrazione del contratto di locazione
• Imposta di bollo collegata a omessa/tardiva registrazione del contratto
• Omesso versamento imposta di bollo entro 31 agosto 2024
• Omesso versamento imposta di bollo dal 1° settembre 2024
• Modalità di versamento
• Insufficiente dichiarazione di valore (prima annualità)
• Insufficiente dichiarazione di valore entro il 31 agosto 2024
• Insufficiente dichiarazione di valore dal 1° settembre 2024
• Modalità di versamento
• Tardivo versamento imposta di registro per annualità successive alla prima e per cessioni, risoluzioni, proroghe
• Tardivo versamento dell’imposta di registro entro il 31 agosto 2024
• Tardivo versamento dell’imposta di registro dal 1° settembre 2024
• Modalità di versamento
• Erronea indicazione di dati nel Mod. F24 ELIDE
• Occultamento totale o parziale del canone (anche in cedolare)
• Imposta di registro
• Imposte sui redditi
• Occultamento del canone ai fini dell’imposta di registro
• Occultamento del corrispettivo ai fini delle imposte sui redditi
• Cedolare secca: tardivo esercizio dell’opzione e omesso versamento
• Omesso o tardivo esercizio dell’opzione per la cedolare secca
• Omesso o tardivo versamento della cedolare secca

Sezione Nona - INADEMPIMENTI NEI PAGAMENTI RATEALI DA AVVISI BONARI E DI ACCERTAMENTO

• Inadempimenti nei pagamenti rateali da avvisi bonari e di accertamento
• Avviso bonario
• Inadempimenti rateali
• Violazioni commesse fino al 31 agosto 2024
• Violazioni commesse dal 1° settembre 2024
• Inadempimenti che determinano la decadenza dalla rateazione
• Codici tributo
• Avvisi bonari e tregua fiscale: le novità introdotte dalla Legge n. 197/2022
• Ravvedimento operoso in caso di rate non versate da accertamento
• Accertamento con adesione
• Reclamo e mediazione
• Codici tributo

Sezione Decima - RAVVEDIMENTO OPEROSO E TRIBUTI LOCALI

• Premessa
• Principali tipologie di violazioni e termini di regolarizzazione
• Omesso o insufficiente versamento
• Violazioni commesse fino al 31 agosto 2024
• Violazioni commesse a partire dal 1° settembre 2024
• Dichiarazione infedele
• Violazioni commesse fino al 31 agosto 2024
• Violazioni commesse dal 1° settembre 2024
• Omessa presentazione della dichiarazione
• Imposte interamente pagate
• Imposte non pagate
• Modalità di versamento
• Compilazione del Modello F24
• Compilazione del bollettino di versamento
• Esempi pratici

Sezione Undicesima - RAVVEDIMENTO OPEROSO E DIRITTO CAMERALE

• Insufficiente o omesso versamento del diritto camerale annuale
• Modalità e termini di versamento
• Sanzioni
• Ravvedimento operoso del diritto camerale annuale
• Esempi di ravvedimento del diritto CCIAA

Sezione Dodicesima - RAVVEDIMENTO OPEROSO TASSA VIDIMAZIONE LIBRI SOCIALI E IMPOSTA DI BOLLO LIBRI/FATTURE

• Tassa per la vidimazione dei libri sociali
• Soggetti obbligati
• Soggetti esonerati
• Importo dovuto
• Regime sanzionatorio e ravvedimento
• Imposta di bollo sui registri contabili 
• Conservazione dei registri
• Imposta di bollo sulle fatture
• L’imposta di bollo sulle fatture elettroniche
• Regime sanzionatorio e ravvedimento

Sezione Tredicesima - RAVVEDIMENTO OPEROSO DI MODD. F23, F24 E CREDITI D’IMPOSTA

• Errori nella compilazione dei Modelli F23 e F24
• Errata indicazione dei dati nel Mod. F24
• Istanza per la correzione del codice tributo (fac simile)
• Istanza per la correzione dell’anno di riferimento (fac simile)
• Istanza per la correzione della ripartizione di un versamento (fac simile)
• Correzione online attraverso il servizio Civis F24
• Quando utilizzare il nuovo servizio Civis F24
• Modalità di utilizzo
• Mod. F24 con saldo a zero
• Ravvedimento operoso (fino al 31 agosto 2024)
• Ravvedimento operoso (dal 1° settembre 2024)
• Errori nella compilazione del Mod. F23
• Crediti inesistenti e crediti non spettanti nel Mod. F24
• Utilizzo crediti d’imposta inesistenti
• Violazioni commesse fino al 31 agosto 2024
• Violazioni commesse dal 1° settembre 2024
• Utilizzo crediti d’imposta non spettanti
• Violazioni commesse fino al 31 agosto 2024
• Violazioni commesse dal 1° settembre 2024

Sezione Quattordicesima - SANATORIA ANNUALITÀ  PREGRESSE 2018-2022

• Ravvedimento speciale per le annualità 2018 - 2022
• Base imponibile imposta sostitutiva delle imposte sui redditi e relative addizionali
• Base imponibile imposta sostitutiva dell’IRAP
• Termini e modalità di comunicazione dell’opzione
• Benefici della sanatoria

Sezione Quindicesima - NORMATIVA

• Decreto Legislativo 18 dicembre 1997, n. 471
• Testo a confronto (riforma del sistema sanzionatorio)
• Decreto Legislativo 18 dicembre 1997, n. 472
• Testo a confronto (riforma del sistema sanzionatorio)
• Decreto Legislativo 10 marzo 2000, n. 74
• Testo a confronto (riforma del sistema sanzionatorio)