ENTI DEL TERZO SETTORE - Aspetti civilistici, contabili e fiscali

• Tipologie di Enti del Terzo Settore 

• Governance negli ETS

• Struttura e funzionamento del Registro Unico Nazionale del Terzo Settore (RUNTS)

• Schemi di bilancio ex D.M. 5 marzo 2020

• Regimi forfettari ex articolo 80 e 86, D.Lgs. n. 117/2017

Il testo analizza nel dettaglio la disciplina civilistica, contabile e fiscale degli Enti del Terzo Settore alla luce della relativa riforma apportata con l’entrata in vigore del c.d. “Codice del Terzo Settore”.

In particolare, dopo un inquadramento generale in merito alle attività svolte dagli Enti del Terzo Settore e sui loro aspetti patrimoniali, il testo illustra dettagliatamente le diverse tipologie di enti che possono accedere alla qualifica di ETS, gli organi che ne costituiscono la governance, nonché la struttura ed il funzionamento del nuovo Registro Unico Nazionale del Terzo Settore (RUNTS).

Con riferimento agli aspetti contabili, nel testo vengono analizzati gli appositi schemi di bilancio (stato patrimoniale, rendiconto gestionale, relazione di missione o rendiconto per cassa) introdotti dal Decreto Ministeriale 5 marzo 2020. 

In merito agli aspetti fiscali la pubblicazione tratta, fra l’altro, i regimi agevolati (regime forfetario degli ETS non commerciali previsto dall’articolo 80, D.Lgs. n. 117/2017, regime forfetario previsto dall’articolo 86, D.Lgs. n. 117/2017 riservato alle ODV e APS) che entreranno in vigore a decorrere dal periodo di imposta successivo a quello in cui verrà concessa l’autorizzazione della Commissione europea e i requisiti che gli ETS devono possedere per poter beneficiare di tali regimi.

Il testo propone anche i regimi fiscali utilizzabili dagli ETS fino all’entrata in vigore delle disposizioni fiscali contenute nel Codice del Terzo Settore (regime forfetario di cui all'art. 145, TUIR, regime forfetario di cui alla Legge n. 398/91, etc.).

Nell’ambito della trattazione, vengono, infine, esposte le novità in merito all’accesso al beneficio del c.d. “Cinque per mille dell’IRPEF”, all’esercizio dell’attività lavorativa e di volontariato all’interno degli Enti del Terzo Settore e ad altri ambiti di interesse, quali: privacy, antiriciclaggio e trasparenza.

STRUTTURA DEL TESTO: 

• Premessa

Parte Prima - ASPETTI CIVILISTICI

• Premessa
• La delega alla Riforma del Terzo Settore (Legge n. 106/2016)
• I punti salienti della Riforma del Terzo Settore
• Il Registro Unico del Terzo Settore (RUNTS)
• I decreti attuativi della Riforma del Terzo Settore
• Sezione Prima - ASPETTI GENERALI
• Enti del Terzo Settore
• Tipologie di Enti del Terzo Settore
• Enti esclusi
• Enti religiosi
• Attività di interesse generale e attività diverse
• Attività di interesse generale
• Attività diverse
• Raccolta fondi
• Ambito soggettivo
• Ambito oggettivo
• principi generali per la raccolta fondi
• Modalità di svolgimento della raccolta fondi
• Patrimonio e assenza di scopo di lucro
• Destinazione del patrimonio ed assenza di scopo di lucro
• Devoluzione del patrimonio in caso di scioglimento
• Patrimonio destinato ad uno specifico affare
• Costituzione e acquisto della personalità giuridica
• Contenuti dell'atto costitutivo e dello statuto
• Personalità giuridica
• Autonomia patrimoniale perfetta
• Associazioni non riconosciute e patrimonio
• Attestazione di sussistenza patrimonio minimo associazioni
• Sezione Seconda - GESTIONE DELL'ENTE
• Organo assembleare
• Partecipazione e voto
• Rappresentanza
• Assemblee separate
• Competenze
• Organo amministrativo
• Nomina
• Composizione
• Funzionamento
• Responsabilità
• Obblighi e adempimenti
• Organo amministrativo nelle fondazioni
• Organo di controllo
• Nomina dell'organo di controllo
• Composizione e requisiti di indipendenza
• Compensi ai componenti dell'organo di controllo
• Funzioni dell'organo di controllo
• Revisione legale dei conti
• Sezione Terza - CATEGORIE DI ENTI
• Organizzazioni di Volontariato
• Definizione di ODV
• Volontariato e lavoro
• Amministrazione
• Associazioni di Promozione Sociale
• Definizione
• Attività
• Costituzione
• Denominazione
• Volontariato
• ODV e APS a confronto
• Impresa sociale
• Ambito oggettivo
• Attività di interesse generale
• Assenza scopo di lucro
• Regime giuridico dell'impresa sociale
• Coinvolgimento di lavoratori, utenti e soggetti interessati
• enti filantropici
• Definizione e denominazione
• Risorse
• Bilancio sociale
• Associazioni sportive dilettantistiche come ETS
• Forma giuridica
• Atto costitutivo e statuto
• Registro Nazionale delle Attività Sportive Dilettantistiche
• Le reti associative
• Definizione
• Reti associative nazionali
• Reti associative che operano nella protezione civile
• Costituzione
• Iscrizione al RUNTS
• Intese con la Pubblica Amministrazione
• Società di mutuo soccorso
• Società di mutuo soccorso nella Legge n. 3818/1886
• Rapporto con la disciplina del Terzo Settore
• Agevolazioni fiscali
• Sezione Quarta - RUNTS
• Premessa
• Organizzazione e struttura
• Funzioni di ciascun ufficio
• Interlocuzione con gli uffici
• Struttura del Registro
• Iscrizione
• Domanda di iscrizione
• Iter degli enti senza personalità giuridica
• Iter degli enti con personalità giuridica 
• Contenuto e aggiornamento
• Estinzione o scioglimento dell'ente
• Cancellazione e migrazione in altra sezione del Registro
• Altri aspetti di interesse
• Revisione periodica del Registro
• Opponibilità ai terzi degli atti depositati
• Trasmigrazione dai registri preesistenti

Parte Seconda - OBBLIGHI CONTABILI E DI BILANCIO

• Sezione Prima - OBBLIGHI CONTABILI E DI RENDICONTAZIONE
• Obblighi di pubblicità ETS
• Bilancio di esercizio (articolo 13, D.Lgs. n. 117/207) 
• Deposito del bilancio (articoli 2423 e ss., 2435-bis e 2435-ter, Codice civile)
• Bilancio sociale
• Compensi organi di amministrazione e controllo (articolo 14, comma 2, D.Lgs. n. 117/2017)
• Rendiconto raccolte fondi (articolo 87, comma 6, D.Lgs. n. 117/2017)
• ETS in forma di impresa non commerciale e di piccole dimensioni
• Determinazione della soglia
• Rendiconto per cassa
• Ambito temporale
• Rendiconto per cassa e glossario
• ETS in forma di impresa non commerciale e di grandi dimensioni
• Determinazione della soglia
• Principi di redazione
• Struttura e contenuto del bilancio
• Ambito temporale
• Schemi di bilancio e glossario 
• ETS non commerciale e di grandi dimensioni - bilancio sociale
• Linee guida per la redazione del bilancio sociale
• Approvazione, deposito, pubblicazione e diffusione del bilancio sociale
• ETS in forma di impresa commerciale
• Struttura e contenuto del bilancio
• Bilancio in forma abbreviata
• Bilancio delle micro-imprese
• Deposito del bilancio per gli Enti del Terzo Settore
• Deposito bilancio ETS non commerciali
• Deposito bilancio ETS commerciali
• Raccolta fondi: obblighi di rendicontazione
• Attività di raccolta fondi occasionale
• Attività di raccolta fondi non occasionale (abituale)
• Principio Contabile OIC n. 35
• Postulati di bilancio
• Composizione del bilancio d'esercizio
• Transazioni non sinallagmatiche
• Quote associative e apporti da soci fondatori
• Svalutazione immobilizzazioni materiali ed immateriali
• Entrata in vigore e disposizioni di prima applicazione
• OIC 35 - Principio Contabile ETS
• Impresa sociale (art.12,D.Lgs.n.112/2017)
• Scritture contabili e bilancio
• Bilancio sociale
• Sezione Seconda - LIBRI CONTABILI OBBLIGATORI
• Premessa
• Registro IVA acquisti
• Detrazione dell'IVA 
• Messa in uso del registro IVA
• Termini di compilazione del registro
• Modalità di compilazione del registro
• Documenti interessati alla registrazione
• Indicazioni da riportare nel registro
• Annotazione delle liquidazioni IVA e la comunicazione periodica
• Contabilità ordinaria
• Contabilità semplificata 
• Registro delle fatture emesse
• Termini di emissione della fattura
• Messa in uso del registro
• Termini di compilazione del registro
• Modalità di compilazione del registro
• Documenti interessati alla registrazione
• Indicazioni da riportare nel registro
• Liquidazione IVA
• Adeguamento agli ISA
• Contabilità ordinaria
• Contabilità semplificata
• Registro dei corrispettivi
• Messa in uso del registro
• Termini di compilazione del registro
• Modalità di compilazione del registro
• Documenti interessati alla registrazione
• Indicazioni da riportare nel registro
• Annotazione delle liquidazioni IVA e comunicazione periodica
• Contabilità semplificata
• Fac-simile registro corrispettivi
• Libro giornale
• Soggetti obbligati
• Soggetti esclusi
• Contenuto del libro giornale 
• Modalità di numerazione
• Esonero da bollatura libro giornale
• Libro inventari
• Soggetti obbligati
• Soggetti esclusi
• Contenuto del libro inventari 
• Aspetti formali
• Registro dei beni ammortizzabili
• Soggetti obbligati
• Registri e libri alternativi
• Termine per la compilazione
• Bollatura
• Modalità di tenuta
• Esempio di compilazione
• Consigli operativi
• Irregolare o omessa registrazione
• Spese di manutenzione e riparazione
• Beni non superiori a 516,46
• Registri sezionali
• Sezionali del libro giornale
• Sezionali dei registri IVA
• Tenuta e conservazione dei libri contabili
• Aspetti generali
• Modalità di conservazione dei registri
• Tempi di conservazione delle scritture contabili
• Fatturazione elettronica e corrispettivi telematici
• ETS e fatturazione elettronica
• ETS e trasmissione telematica dei corrispettivi
• Libri obbligatori per il personale dipendente
• Il Libro Unico del Lavoro

Parte Terza - ASPETTI FISCALI

• Premessa
• Decorrenza delle disposizioni fiscali per gli Enti del Terzo Settore 
• disposizioni fiscali del D.Lgs. n. 117/2017
• Disposizioni fiscali ante D.Lgs. n. 117/2017
• Modifiche introdotte dal D.L. n. 73/2022 al D.Lgs. n. 117/2017
• Sezione Prima - ASPETTI GENERALI
• Disciplina IVA
• Applicazione dell'imposta
• Momento di effettuazione delle operazioni
• Detrazione dell'IVA sugli acquisti
• Disciplina IRES
• Determinazione del reddito complessivo
• Oneri deducibili e detraibili
• Proventi decommercializzati (art. 143, TUIR)
• Disciplina IRAP
• Soggettività passiva
• Presupposto dell'imposta
• Base imponibile per gli enti residenti
• Deduzione IRAP dipendenti
• Regimi contabili generali (ordinario e semplificato)
• Regime ordinario 
• Regime semplificato
• Sezione Seconda - DISPOSIZIONI SPECIFICHE PREVISTE DAL CTS
• Test di commercialità delle attività svolte dagli ETS (articolo 79)
• Carattere di secondarietà delle attività ex art. 6
• Non commercialità delle attività ex art. 5
• Regime forfetario degli Enti del Terzo Settore (articolo 80)
• Soggetti interessati ed esclusi
• Modalità di accesso e revoca del regime
• Determinazione del reddito d'impresa
• Determinazione del valore della produzione ai fini IRAP
• Regime IVA
• Indici Sintetici di Affidabilità fiscale (ISA)
• Uscita dal regime
• Disposizioni in materia di imposte indirette e tributi locali (articolo 82)
• Trasferimenti a titolo gratuito
• Imposte di registro, ipotecaria e catastale
• Atti traslativi a titolo oneroso
• Imposta di bollo
• IVAFE
• IMU
• IRAP
• Imposta sugli intrattenimenti
• Dichiarazione sostitutiva fac simile
• Disposizioni fiscali per ODV, APS ed altri enti (articoli 84 e 85)
• Organizzazioni di Volontariato
• Associazioni di Promozione Sociale
• Regime forfetario per ODV e APS (articolo 86)
• Soggetti interessati
• Modalità di accesso e uscita dal regime 
• Determinazione del reddito d'impresa
• Semplificazioni ed adempimenti ai fini delle imposte sui redditi
• Regime IVA
• Semplificazioni ed adempimenti ai fini IVA
• Aspetti reddituali ed IVA relativi ai passaggi di regime
• Determinazione del valore della produzione ai fini IRAP
• Tenuta e conservazione delle scritture contabili degli ETS (articolo 87)
• ETS non commerciali che non si avvalgono del regime forfetario
• ETS commerciali
• ODV e APS in regime forfetario
• ETS che applicano il regime forfetario di cui all'articolo 80, D.Lgs. n. 117/2017
• ONLUS
• Tabella riepilogativa
• Regime fiscale di attività raccolta fondi (articoli 79 comma 4, 84 comma 1, 85 comma 6)
• ETS non commerciale (raccolta fondi occasionale)
• ETS non commerciale (raccolta fondi abituale)
• ETS commerciale (raccolta fondi sia occasionale che abituale)
• Norme specifiche per ODV e APS
• Titoli di solidarietà e social lending (articoli 77 e 78)
• Titoli di solidarietà
• social lending
• Social bonus (articolo 81)
• Soggetti interessati
• Erogazioni liberali e finalità ammesse
• Misura e utilizzo del credito d'imposta
• Incumulabilità con altre agevolazioni
• Documentazione necessaria
• Controlli e monitoraggio
• detrazioni e deduzioni per erogazioni liberali (articolo 83)
• Soggetti interessati
• Limiti alla detrazione e deduzione
• Incumulabilità con altre agevolazioni
• Documentazione necessaria
• Sezione Terza - DISPOSIZIONI SPECIFICHE PREVISTE DAL TUIR E ALTRE LEGGI (NON CTS)
• Test di commercialità delle attività svolte dagli ETS (articolo 149, TUIR)
• Definizione di enti non commerciali
• Qualifica di ente non commerciale/commerciale
• Conseguenze della perdita della qualifica di ENC
• Proventi decommercializzati (articolo 143, TUIR)
• Prestazioni di servizi non commerciali (art. 143, comma 1, TUIR)
• Raccolte fondi e contributi pubblici (art. 143, comma 3, TUIR)
• Regime forfetario di cui all'art. 145, TUIR
• Soggetti interessati ed esclusi
• Esercizio dell'opzione
• Adempimenti ed esoneri contabili
• Determinazione delle imposte
• Agevolazioni per enti associativi (art. 148, TUIR e art. 4, D.P.R. n. 633/1972)
• Operazioni non commerciali (art. 148, comma 1)
• Operazioni sempre commerciali (art. 148, comma 2)
• Attività decommercializzate (art. 148, comma 3)
• Operazioni commerciali per presunzione (art. 148, comma 4)
• Regime forfetario di cui alla Legge n. 398/91
• Soggetti interessati
• Modalità di opzione per il regime agevolato
• Adempimenti ed esoneri contabili
• determinazione dell'IVA
• Determinazione dell'IRES
• Determinazione dell'IRAP
• Tabella riepilogativa
• Agevolazioni per organizzazioni di volontariato (Legge. n. 266/91)
• Esenzione IRES dei proventi da attività marginali
• Esclusione IVA delle operazioni svolte da ODV per fini di solidarietà
• Disposizioni per associazioni sportive dilettantistiche
• Codice del Terzo Settore e associazioni sportive dilettantistiche
• Disciplina fiscale delle ONLUS (D.Lgs. n. 460/97)
• Trattamento ai fini delle imposte sui redditi
• Trattamento ai fini IVA
• Agevolazioni per altre imposte
• Compresenza di agevolazioni fiscali per le ONLUS
• Impresa sociale (artt. 16 e 18, D.Lgs. n. 112/2017)
• Deducibilità dei versamenti al fondo per la promozione e lo sviluppo delle imprese sociali
• Tassazione utili/avanzi di gestione
• Agevolazioni IRPEF/IRES per investimenti capitale sociale
• Disapplicazione di disposizioni di accertamento fiscale
• Raccolta capitale di rischio - equity crowdfunding
• Misure fiscali agevolative previste dal D.Lgs. n. 117/2017
• Agevolazioni per erogazioni liberali di privati, professionisti ed enti non commerciali
• Erogazioni a ONLUS e per iniziative umanitarie
• Erogazioni a favore di popolazioni colpite da calamità o eventi straordinari
• Erogazioni a società ed associazioni sportive dilettantistiche
• Erogazioni a La Biennale di Venezia
• Erogazioni a favore di enti che operano nel settore culturale e artistico
• Erogazioni ad enti operanti nello spettacolo
• Erogazioni a fondazioni del settore musicale
• Erogazioni a favore di istituti scolastici
• Donazioni all'Ospedale Galliera di Genova
• Erogazioni ad associazioni e fondazioni riconosciute (D.L.n 35/2005)
• Erogazioni a università, enti di ricerca ed enti parco
• Art bonus
• Agevolazioni per soggetti imprenditori
• Erogazioni liberali deducibili
• Erogazioni liberali a sostegno della cultura (Art-bonus)
• Tabella riassuntiva

Parte Quarta - CINQUE PER MILLE E ALTRI ASPETTI DI INTERESSE

• Sezione Prima - CONTRIBUTO DEL CINQUE PER MILLE
• Premessa
• Enti beneficiari
• Iscrizione negli elenchi dei beneficiari
• Obblighi di rendicontazione
• Rendiconto per enti che percepiscono meno di  20.000
• Rendiconto per enti che percepiscono almeno  20.000
• Relazione illustrativa per enti che percepiscono meno di  20.000
• Relazione illustrativa per enti che percepiscono almeno 20.000
• Utilizzo del contributo e obblighi pubblicitari
• Obblighi pubblicitari
• Controlli
• Irregolarità e recupero del contributo 
• Sezione Seconda - GESTIONE DEI RAPPORTI DI LAVORO
• Rapporti di lavoro
• Tipologie di prestazioni
• Prestazioni occasionali - inquadramento civilistico e fiscale
• Prestazioni occasionali - inquadramento previdenziale
• Prestazioni occasionali - Comunicazione preventiva
• Aspetti previdenziali del contratto di prestazione occasionale
• Ritenute sui compensi erogati
• ritenute effettuate a lavoratori autonomi
• Ritenute effettuate a lavoratori dipendenti e assimilati 
• Versamento delle ritenute
• Ulteriori obblighi dell'ente - sostituto d'imposta
• Figura del volontario e attività di volontariato
• Volontario e volontariato
• Assicurazione obbligatoria
• Promozione della cultura del volontariato
• Sezione Terza - ALTRI ASPETTI DI INTERESSE
• Privacy
• Definizioni poste dal G.D.P.R.
• Princìpi applicabili al trattamento dei dati - art. 5, G.D.P.R.
• Categorie particolari di dati - art. 9, G.D.P.R.
• Principali adempimenti per conformarsi al G.D.P.R.
• Titolare del trattamento dei dati personali
• ETS come titolare del trattamento dei dati
• ETS come titolare del trattamento dei dati - obblighi e adempimenti
• Antiriciclaggio 
• Disciplina antiriciclaggio di cui al D.Lgs. n. 231/2007
• Titolare effettivo
• Obblighi di adeguata verifica per le imprese sociali
• Limiti all'uso del contante nelle ASD
• Trasparenza
• Definizione dell'attività esercitata nella redazione statuto
• Iscrizione al RUNTS
• Consultazione libri sociali
• Bilancio di esercizio
• Bilancio sociale
• Pubblicazione di emolumenti e compensi organi amministrativi e di controllo
• Pubblicazione contributi pubblici
• Pubblicazione informazioni rapporti economici con la Pubblica Amministrazione
• Social bonus
• Rendicontazione raccolte fondi