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Il contratto di cessione d’azienda
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Le imposte indirette e la presenza di immobili
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La plusvalenza da cessione: determinazione e tassazione
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La cessione in presenza di impresa familiare
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Le norme antielusive
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Gli aspetti contabili
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La due diligence e il prezzo contabile
Questa seconda edizione del Libro risulta profondamente modificata e integrata, poiché in questi anni il legislatore ha apportato rilevanti innovazioni alla disciplina della cessione d’azienda: responsabilità tributaria dell’acquirente, irrilevanza ai fini delle imposte sui redditi del maggior valore utilizzato per la rettifica dell’imposta di registro, irrilevanza della plusvalenza/minusvalenza ai fini Irap e ai fini del ROL, solo per citarne alcune.
Peraltro, la pratica contrattuale ha introdotto innovative forme di acquisizione come il rent to buy d’azienda, istituto sconosciuto dal legislatore ma di fatto frequentemente praticato. Anche la Cassazione, sia civile sia fiscale, è intervenuta su molti temi riferiti alla cessione d’azienda, così come la prassi dell’Agenzia delle entrate: a titolo di esempio, dopo anni di incertezza, è oramai chiara (condivisibile o meno) l’interpretazione circa il trattamento della plusvalenza nell'ambito della cessione d’azienda dell’impresa familiare.
Il volume affronta gli aspetti civilistici relativi all'istituto (trasferimento dei crediti e debiti, cessione dei contratti, subentro nelle locazioni immobiliari, responsabilità solidale del cedente e dell’acquirente, etc.) con ampi stralci della giurisprudenza. Specifici capitoli sono dedicati alla chiara e schematica esposizione degli aspetti fiscali, sia sotto il profilo delle imposte sui redditi e Irap, sia per quanto riguarda le imposte di registro, ipotecaria e catastale.
Una parte del volume è dedicata alla valutazione d’azienda con una breve disamina delle varie metodologie nonché alla due diligence, indispensabile attività propedeutica all'acquisizione dell’azienda. Sono forniti a corredo, facsimile di perizie, schemi di accordi precontrattuali, attestazione del rispetto della privacy, check-list e carte di lavoro.
Un’analisi degli Interpelli in cui si è espresso il Comitato antielusivo fornisce anche l’occasione per analizzare l’operazione di ingegneria finanziaria di cui la cessione è fatta parte, principalmente nell'ambito di gruppi societari articolati.
Il testo contiene anche le rilevazioni contabili, sulla base dei nuovi OIC, sia del cedente sia del cessionario, con relativi esempi numerici e la modulistica per le comunicazioni all'Ufficio dell’Agenzia delle Entrate connesse al passaggio di proprietà dell’azienda.
Struttura del libro:
Parte Prima - ASPETTI GIURIDICI
Premessa
- Inquadramento dell’istituto ai fini del cambio generazionale
- Inquadramento dell’istituto nell’ambito della crisi economica
Cessione d’azienda: nozioni generali
- Definizione di azienda
- Natura giuridica dell’azienda
- Elementi costitutivi dell’azienda
- Ramo d’azienda
- Avviamento
- Valore della clientela
- Tutela possessoria
- Sequestro dell’azienda
Il contratto di cessione d’azienda
- Forma del contratto
- Il difetto di forma
- Oggetto del trasferimento - azienda o singoli beni
- Le autorizzazioni amministrative all’esercizio dell’attività
- La cessione dello studio professionale
- Contratto di cessione d’azienda: fac simile
- Il divieto di concorrenza
La successione nei contratti
- esclusione dalla successione nei contratti
- recesso dal contratto per giusta causa
- successione dei contratti: il contratto di locazione
- cessione del contratto di locazione
- La responsabilità solidale e l’opposizione del locatore
- successione dei contratti: il contratto di assicurazione
- successione dei contratti: il contratto di agenzia
- La successione del contratto in caso di cessione d’azienda da parte del preponente
- successione dei contratti: il contratto di appalto
- successione dei contratti: il contratto di somministrazione
- successione dei contratti: il contratto di lavoro
- Il ruolo del contratto preliminare
- La cessione dei crediti
- I debiti relativi all’azienda ceduta
- I segni distintivi dell’imprenditore: la ditta
- I segni distintivi dell’imprenditore: l’insegna
- I segni distintivi dell’imprenditore: il marchio
- Rent to buy - a decorrere dal D.L. 12 settembre 2014, n. 133
Parte Seconda - ASPETTI FISCALI
Sezione Prima - IMPOSTE INDIRETTE
Premessa
Assoggettamento ad imposta di registro
- La mancata esecuzione del trasferimento d’azienda
- L’accertamento dell’Ufficio
Le diverse aliquote in presenza di immobili
- Osservatorio Immobiliare dei Valori
Imposta di registro: altri aspetti di interesse
- corrispettivo definito in base ad elementi non conosciuti - conguagli di prezzo
- trasferimento del marchio
- contratto preliminare di cessione dell’azienda
- veicoli iscritti al PRA
- accertamento dell’Ufficio e valorizzazione dell’avviamento
- L’avviamento negativo
- cessione delle aziende nell’ambito delle procedure di asta pubblica
- comportamenti elusivi: cessione frazionata d’azienda
- Indetraibilità dell’IVA assolta sulla operazione frazionata
- Imposta di registro – le sanzioni
Le imposte ipotecaria e catastale
Raffronto con le altre operazioni di trasferimento d’azienda
- Gli immobili nelle operazioni straordinarie
Sezione Seconda - IMPOSTE DIRETTE
Determinazione della plusvalenza
- definizione unitaria di plus/minusvalenza
- L’azienda contenente una partecipazione
- Costo fiscalmente riconosciuto dell’azienda
- oneri che riducono il corrispettivo della cessione
- Cessione d’azienda: casi particolari
- accertamento della maggior plusvalenza da parte dell’Ufficio
- L’irrilevanza della plus/minusvalenza da cessione d’azienda ai fini IRAP
Tassazione della plusvalenza da cessione d’azienda
- tassazione frazionata
- Indicazione delle plusvalenze in dichiarazione dei redditi
- Le imposte differite in relazione alla plusvalenza frazionata
- Imprenditore individuale e cessione d’azienda
Presa in carico dei valori da parte dell’acquirente
Avviamento e marchi
- deducibilità dell’avviamento
- trasferimento del marchio
Perdite fiscali pregresse nella cessione d’azienda
- soggetti IRES
- soggetti IRPEF
La cessione d’azienda al vaglio della norma antielusiva fiscale
- Le pronunce del comitato consultivo
- Alcune pronunce della giurisprudenza
- Cessione d’azienda e compensazione plusvalenza con perdite pregresse
Modalità particolari di cessione d’azienda
- Cessione per donazione o successione ereditaria
- Il trasferimento d’azienda per patto di famiglia
- vendita dell’azienda concessa in affitto o usufrutto
- cessione d’azienda contro costituzione di rendita vitalizia
- cessione d’azienda con patto di riservato dominio
La responsabilità tributaria in ipotesi di trasferimento di azienda
- presunzioni per il coinvolgimento nella responsabilità tributaria
- Limitazione della responsabilità tributaria
- certificato sull’esistenza di contestazioni in corso
- Responsabilità fiscale - aspetti problematici di carattere interpretativo
- Il diritto dell’acquirente di intervenire nel procedimento accertativo
- Esclusione della limitazione di responsabilità in caso di Frode fiscale
- Ipotesi in cui non si applica la responsabilità tributaria per l’acquirente
La cessione d’azienda nell’impresa familiare
- Il reddito dell’impresa familiare
- La valenza dell’atto pubblico e della scrittura registrata
- La tassazione della plusvalenza da cessione d’azienda
- Considerazioni critiche sulla prassi e sulla giurisprudenza
- La definitiva presa di posizione dell’Agenzia delle Entrate
- Conclusioni
Sezione Terza - COMUNICAZIONI E DICHIARAZIONI FISCALI E PREVIDENZIALI
Comunicazioni e dichiarazioni fiscali
- comunicazioni e dichiarazioni all’Agenzia delle entrate
- Dichiarazione IVA dell’anno in cui avviene la cessione d’azienda
- cessione del credito IRES - IRAP
- Dichiarazione dei sostitutI d’imposta (Mod. 770)
- Cessione d’azienda negli Indici sintetici di affidabilità fiscale - ISA
- cessione d’azienda e società di comodo
Parte Terza - ASPETTI CONTABILI
Cessione d’azienda: aspetti contabili
- Premessa: il preliminare di vendita
- La cessione d’azienda
- Esempio n. 1: cessione Con emersione di plusvalenza
- Esempio n. 2: cessione Con emersione di minusvalenza
- Principi contabili internazionali
Parte Quarta - CRITERI DI VALUTAZIONE DELLE AZIENDE
I criteri di valutazione delle aziende - Cenni
- Metodi analitico patrimoniali
- Metodi sintetici
- Metodi misti
- Metodo finanziario
- Gli indicatori di borsa: la valutazione aziendale
La due diligence
- Due diligence legale
- Due diligence: Patrimonio della società target
- Due diligence: Beni e diritti immateriali
- Due diligence: Contrattualistica
- Due diligence: Salute e sicurezza dei lavoratori
- Due diligence: Concessioni ed autorizzazioni
- Due diligence: Rapporti finanziari e garanzie
- Due diligence: Area dipendenti e collaboratori
- Due diligence: Contenzioso
- Due diligence: Tutela della privacy
- due diligence: Concorrenza / Antitrust
- riservatezza nella due diligence
- Due diligence fiscale
Parte Quinta - NORMATIVA
Normativa
- Codice civile (Estratto)
- Regio Decreto 28 ottobre 1940, n. 1443 (Estratto)
- Decreto Legislativo 18 dicembre 1997, n. 471 (Estratto)
- Decreto Legislativo 18 dicembre 1997, n. 472 (Estratto)
- Decreto Presidente della Repubblica 26 aprile 1986, n. 131 (Estratto)
- Decreto Presidente della Repubblica 26 ottobre 1972, n. 633 (Estratto)
- Decreto Legislativo 31 ottobre 1990, n. 347 (Estratto)
- Decreto Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917 (Estratto)
- Decreto Legislativo 15 dicembre 1997, n. 446 (Estratto)
- Legge 27 luglio 2000, n. 212 (Estratto)
