IL LEASING FINANZIARIO

• Leasing e principi contabili

• Le regole di deducibilità nel reddito d'impresa e lavoro autonomo

• Deduzione canoni maggiorati del 40%

• I principali acquisti in leasing auto e immobili

• Lease back e rent to buy

• Valutazione tra leasing e altre forme di finanziamento

Quando il cliente chiede al proprio consulente se per realizzare un investimento in un bene strumentale è meglio ricorrere ad un  finanziamento o ad un leasing, talvolta il professionista cerca di indirizzare la scelta sul finanziamento e ciò semplicemente perché ritiene che abbia minori complicazioni contabili e fiscali rispetto alla locazione finanziaria.

Non è questo certamente un criterio obbiettivo di valutazione delle due forme di finanziamento ed è evidente che, talvolta,  non si è fatto gli interessi del proprio cliente.  Senza trascurare la locazione operativa che, almeno per taluni beni strumentali non personalizzati e di largo consumo, risulta essere una forma di finanziamento (di fatto) che oggi è in grado di essere fortemente competitiva.

La diffidenza verso il leasing per la realizzazione di investimenti da parte di imprese e professionisti, nasce dalla non completa conoscenza della locazione finanziaria, delle sue potenzialità in termini di costi complessivi, dei criteri di rilevazione contabile e delle opportunità fiscali, rese estremamente favorevoli soprattutto a decorrere dal 1° gennaio 2014.

Questo volume si propone di trattare il leasing a 360°; dal punto di vista della contrattualistica, degli articoli in partita doppia (diversi tra soggetti OIC e soggetti IAS), dell’IVA, delle imposte sui redditi e Irap nonché, per quanto riguarda il leasing di immobili, delle imposte d’atto. Particolare attenzione è riservata al lease back e alle sue possibili forme elusive, alle problematiche connesse alla cessione del contratto di locazione a terzi,  al riscatto anticipato e al mancato riscatto, oltre alle ripercussioni  nell’ambito della crisi d’impresa.

Le disposizioni fiscali sulla locazione finanziaria sono in parte diverse tra professionisti, società di capitali, società di persone e imprese individuali e, inoltre, nel tempo, si sono diversificate, con il risultato che,  ancora oggi, è necessario tener conto per i contratti in corso le regolevigenti al momento di stipula del contratto.

Il volume, che affronta anche taluni argomenti della locazione finanziaria in forma monotematica (autovetture, settore nautico, marchi, partecipazioni, operazioni straordinarie, studi di settore, società di comodo etc.), oltre alla soluzione di casi specifici (leasing a enti pubblici, ambasciate, ONLUS, leasing vetture disabili, etc.) è  corredato da utili fogli di calcolo (scaricabili da libreri@seac.it) che consentono al professionista la simulazione tra finanziamento e leasing, nonché l’estrapolazione di elementi utili per la gestione contabile e fiscale del contratto.

Struttura del libro:

Presentazione 

Sezione Prima - ASPETTI GENERALI

Il leasing finanziario

• Locazione finanziaria e interpretazione dell’Agenzia delle Entrate 

Il leasing operativo

• Le caratteristiche del leasing operativo
• Le fasi del leasing operativo
• I soggetti che operano nel settore della locazione operativa
• I vantaggi della locazione operativa
• Servizi accessori
• Ammortamento del bene e svalutazione crediti 

Leasing, facciamo il punto…

Il leasing nei soggetti OIC

• metodo patrimoniale: l’utilizzatore
• Metodo patrimoniale: il locatore
• Distruzione dell’autocarro in leasing - Procedura contabile

Il leasing nei soggetti IAS adopter

• Il metodo finanziario 

La deducibilità dei super canoni per i nuovi leasing

• Ammortamenti e canoni di locazione maggiorati
• Come opera l’agevolazione 
• Beni agevolabili
• Il requisito della novità 
• Cessione del contratto di locazione finanziaria 
• Cumulabilità con altre agevolazioni 
• Super canoni anche per le auto aziendali 

Sezione Seconda - IL LEASING NEL REDDITO D’IMPRESA

Il leasing nelle imposte sui redditi

• Rilevanza della data di stipula del contratto
• Le diverse regole nel tempo
• Contratti stipulati fino al 28 aprile 2012
• Contratti stipulati dal 29 aprile 2012
• Contratti stipulati dal 1° gennaio 2014

Il leasing nell’IRAP

• Deducibilità IRAP per le società di capitali
• Deducibilità IRAP per imprese individuali e società di persone

Gli interessi impliciti nei canoni di leasing 

• Soggetti cui si applica la regola del ROL
• Nozione di ROL
• ROL e leasing
• La nozione di interessi o oneri finanziari
• Leasing su terreni – Deducibilità degli interessi impliciti
• Le complicazioni per i leasing stipulati dal 29 aprile 2012
• Gli interessi passivi impliciti sui leasing IAS adopter 
• Interessi passivi relativi ai c.d. “immobili patrimonio”

I contributi in conto canoni di leasing

• Contributi erogati mediante società di leasing (contributi in c/canoni)
• contratto stipulato prima della concessione del contributo
• contributo erogato alle imprese e riversato alle società di leasing

Le manutenzioni sui beni condotti in leasing

• Manutenzioni e riparazioni
• Ammortamento spese di manutenzione straordinarie - Aspetti civilistici
• Ammortamento spese di manutenzione straordinarie - Aspetti fiscali

Leasing e studi di settore

• Valore dei beni strumentali

Società non operative e leasing

• Le società non operative per insufficienza di ricavi
• Regole per calcolare il valore delle attività rilevanti - Il leasing 
• Le società in perdita sistematica

Sezione Terza - IL LEASING PER I LAVORATORI AUTONOMI

Aspetti generali

• Deducibilità canoni di leasing - Deroga al principio di cassa
• canoni di leasing dei beni ad uso promiscuo 

Leasing di immobili strumentali ad uso esclusivo

• contratti stipulati fino al 2006
• Contratti stipulati dal 2007 al 2009
• Contratti stipulati dall’1/1/10 al 31/12/13
• Contratti stipulati dal 01/01/2014
• Indeducibilità della quota di canone riferibile al terreno su cui insiste l’immobile

Il leasing dei beni mobili strumentali

Autovetture ed altri beni a deducibilità limitata in leasing

• Autovetture, motocicli e ciclomotori
• Telefoni cellulari

I canoni leasing in UNICO PF

• UNICO PF 2015, rigo RE8 - Canoni di locazione finanziaria relativi ai beni mobili
• UNICO PF rigo RE10 - Spese relative agli immobili

La disciplina IRAP dei canoni di leasing dei professionisti

La disciplina IVA dei canoni di leasing dei professionisti

Cessione del contratto o del bene riscattato

• Scioglimento o risoluzione anticipata del contratto di leasing
• La cessione del bene riscattato

Sezione Quarta - PRINCIPALI BENI ACQUISITI IN LEASING

Il leasing auto

• Leasing auto e fisco 
• L’individuazione della quota capitale del canone
• Quota interessi impliciti canoni di leasing - Deducibilità ai fini delle imposte sui redditi
• Autovetture - Deducibilità quota capitale del canone ai fini delle imposte sui redditi
• Leasing di autoveicoli aziendali 
• Autovetture strumentali - Deducibilità quota capitale del canone 
• Le autovetture degli esercenti arti e professioni 
• Le autovetture degli agenti e rappresentanti di commercio
• La durata minima della deducibilità del canone e il doppio binario
• Trattamento ai fini IRAP dei canoni di leasing auto
• Deducibilità fiscale dell’auto riscattata
• Trattamento IVA dei canoni di leasing delle auto 
• Contravvenzioni stradali di autoveicoli in leasing
• Riscatto dei veicoli in leasing esente da IPT
• Fusioni di banche: esenzione IPT per cessioni di leasing 
• Leasing e bollo auto

Il leasing dei terreni

• I chiarimenti della Risoluzione n. 19/2004

Il leasing degli impianti fotovoltaici

• caratteristiche tecniche dell’impianto
• Impianto fotovoltaico: nuova distinzione tra beni mobili e immobili
• Gli aspetti fiscali - L’ammortamento dell’impianto
• Il chiarimento sollecitato da Confartigianato
• deducibilità del costo dell’impianto realizzato su beni di terzi
• Impianti fotovoltaici acquisiti in leasing
• leasing degli impianti fotovoltaici: trattamento IVA
• leasing degli impianti fotovoltaici: imposta di registro 
• Leasing degli impianti fotovoltaici: imposte ipocatastali
• Diritto di superficie su terreni destinati ad impianti fotovoltaici
• incentivi alla produzione di energia fotovoltaica
• leasing di impianto fotovoltaico qualificato come immobile: esempio

Il leasing nautico

• La disciplina previgente
• La normativa a decorrere dal 2010 
• L’aliquota applicabile
• Locazione a breve termine e a lungo termine
• Criteri di territorialità
• Territorialità e locazione a breve termine
• Territorialità e locazione a lungo termine
• Utilizzo extra UE da parte di soggetti privati - La tabella di forfettizzazione dell’IVA
• Il meccanismo della c.d. IVA forfetaria
• Territorialità IVA e bandiera extranazionale
• Le verifiche dell’Agenzia delle Entrate 
• Registrazione del contratto di cessione di leasing nautico
• Spese accessorie al leasing su unità da diporto - Trattamento IVA 
• Regole sulla territorialità e canoni di “prelocazione”

Il leasing azionario

• Il “leasing” azionario quale strumento per il passaggio generazionale
• Le cautele della societá di leasing
• L’impatto fiscale
• Contabilizzazione del canone di leasing relativo ad una partecipazione

Il leasing dei beni immateriali

Sezione Quinta - RISCATTO E SUBENTRO NEL CONTRATTO DI LEASING

Il riscatto del bene

• Il riscatto di immobili acquisiti con contratti stipulati dal 29 aprile 2012
• La successiva cessione del bene riscattato
• La conclusione del contratto senza esercizio del riscatto
• Il riscatto anticipato del bene

Il subentro nel contratto di leasing

• Cessione del contratto - Aspetti giuridici
• La cessione del contratto - Problematiche IVA
• La cessione del contratto - Imposta di registro
• La cessione del contratto - Imposte sui redditi - Impatto sul cedente
• La cessione del contratto stipulato post 28 aprile 2012
• La cessione del contratto di leasing - Effetti sull’acquirente

Sezione Sesta - I CONTRATTI DI LEASE BACK E RENT TO BUY

Il lease back

• I vantaggi del lease back
• Natura giuridica del lease back – Rischio di nullità del contratto
• Le clausole contrattuali del lease back
• Plusvalenza/minusvalenza da lease back - Trattamento contabile
• Le divergenze civilistico-fiscali
• Plusvalenza da lease back - Trattamento fiscale
• La opposta giurisprudenza sulla tassazione della plusvalenza da lease back
• La minusvalenza da lease back – Trattamento contabile
• La minusvalenza da lease back – Trattamento fiscale
• L’elusione fiscale nel lease back
• Lease-back tra società di leasing facenti parte dello stesso gruppo - Elusione fiscale

Il leasing e il rent to buy

• L’inquadramento civilistico - Sintesi
• Regime fiscale per i concedenti in regime di impresa

Sezione Settima - LEASING IMMOBILIARE: IMPOSTE INDIRETTE E TRIBUTI LOCALI

Le imposte indirette sui trasferimenti degli immobili

• soppressione delle esenzioni e delle agevolazioni
• cessioni di unità immobiliari a destinazione abitativa
• Le cessioni di unità immobiliari a destinazione strumentale

Il leasing e l’Imposta Unica Comunale

• Le posizioni contrapposte di IFEL e Assilea
• deducibilità dell’IMU sugli immobili strumentali 
• Esenzione IMU 
• TASI
• TARI

Sezione Ottava - OPERAZIONI STRAORDINARIE E PROCEDURE CONCORSUALI

Il leasing e la cessione d’azienda

Il leasing e l’affitto d’azienda

Il leasing e la scissione societaria

• Le errate e superate conclusioni dell’amministrazione finanziaria
• Leasing e scissione proporzionale – Aspetti contabili
• Riscatto del leasing in corso di perfezionamento dell’iter della scissione 
• Scissione non proporzionale con patrimonio negativo e leasing 
• Ammissibilità di un patrimonio netto di scissione negativo
• Scissione con assegnazione alla beneficiaria di un contratto di lease back

Il leasing nelle procedure concorsuali

• Il fallimento dell’utilizzatore
• Il concordato preventivo
• Risoluzione del contratto di leasing per inadempimento dell’utilizzatore

Sezione Nona - COMUNICAZIONE DEI DATI DEI CONTRATTI DI LEASING

• Le comunicazioni dei dati dei contratti stipulati dalle società di leasing

Sezione Decima - CONFRONTO TRA LEASING E ALTRE FORME DI FINANZIAMENTO

• Modello di valutazione tra leasing e altra forma di finanziamento
• Valutazione leasing/finanziamento per autovetture

Sezione Undicesima - APPENDICE

• Le massime delle sentenze sul leasing
• Leasing e disciplina IVA
• Leasing strumentale
• Leasing immobiliare
• Leasing auto
• Leasing traslativo
• Fallimento dell’utilizzatore
• Leasing nautico
• Lease back
• Altre massime