Sospensione degli Ammortamenti e Modello Redditi

Sospensione degli Ammortamenti e Modello Redditi

Il comma 7-bis, articolo 60, D.L. n. 104/2020 consente:

  • in deroga all’art. 2426, comma 1, n. 2), in base al quale il costo delle immobilizzazioni materiali/immateriali va sistematicamente ammortizzato in ogni esercizio in relazione con la loro residua possibilità di utilizzazione;
  • a favore dei soggetti che non adottano i Principi contabili internazionali (la deroga interessa quindi i soggetti che redigono il bilancio secondo le norme del Codice civile e che adottano i Principi contabili nazionali);

di non imputare a Conto economico del bilancio 2020 fino al 100% della quota annua di ammortamento delle immobilizzazioni materiali e immateriali mantenendo il relativo valore di iscrizione, così come risultante dall’ultimo bilancio annuale regolarmente approvato.

La quota di ammortamento non contabilizzata va imputata al Conto economico del bilancio 2021 e allo stesso modo sono differite le quote successive prolungando di conseguenza l’originario piano di ammortamento di un anno. 

La sospensione degli ammortamenti non si riflette sulla determinazione del reddito e del valore della produzione ai fini IRAP. Infatti, per i soggetti che si avvalgono della predetta facoltà è ammessa la deduzione della quota di ammortamento sospesa alle stesse condizioni e con gli stessi limiti previsti dagli articoli 102, 102-bis e 103, TUIR per le imposte sui redditi e dagli articoli 5, 5-bis, 6 e 7, D.Lgs. n. 446/97 ai fini IRAP (quindi anche per il metodo da bilancio) a prescindere dall’imputazione a Conto economico. 

In altre parole è applicabile l’art. 109, comma 4, lett. b), TUIR che prevede una deroga alla disposizione per cui le spese/altri componenti negativi non sono ammessi in deduzione se e nella misura in cui non sono imputati a Conto economico nell’esercizio di competenza. 

Dovrà essere effettuata una variazione in diminuzione pari alla quota di ammortamento 2020 non imputata a Conto economico ovvero alla differenza tra la quota di ammortamento 2020 che sarebbe stata imputata a Conto economico e quella effettivamente contabilizzata, rispettando comunque la quota fiscalmente ammessa in deduzione. A tal fine, nel rigo RF55 del Modello REDDITI, è stato previsto il nuovo codice 81.

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