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Ammortamenti e accantonamenti
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Rettifiche e integrazioni
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Credito d’imposta per investimenti in beni strumentali nuovi (credito 4.0)
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Credito d’imposta Transizione 5.0
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Riallineamento delle divergenze tra i valori contabili e fiscali
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Riduzione doppio binario tra valori contabili e fiscali
Il testo fornisce all’operatore una guida per la chiusura annuale dei conti delle imprese in contabilità ordinaria e di quelle che, avendone i requisiti, adottano la contabilità semplificata. A tal proposito vengono analizzati i principi generali di redazione del bilancio di esercizio.
Particolare attenzione è rivolta alle scritture di ammortamento, completamento, integrazione e rettifica da effettuare alla fine dell’esercizio.
Il volume esamina in maniera dettagliata le operazioni antecedenti la chiusura dei conti, i criteri di valutazione dei componenti positivi e negativi di reddito, i criteri previsti per la determinazione del reddito e le successive scritture di riapertura.
La trattazione delle scritture di assestamento è completata dalla descrizione della disciplina fiscale dei diversi elementi contabili, aggiornata alle ultime novità normative tra cui l’affrancamento straordinario delle riserve, la modifica del credito di imposta per investimenti in beni strumentali nuovi (credito 4.0) e del credito di imposta Transizione 5.0, il riallineamento delle divergenze tra i valori contabili e fiscali nonché la riduzione del doppio binario tra valori contabili e fiscali prevista dal Decreto IRPEF-IRES, attuativo della Riforma fiscale, e già applicabile dal 2024.
STRUTTURA DEL LIBRO:
Sezione Prima - ASPETTI GENERALI
- Bilancio d’esercizio
- Principi di redazione
- Principi contabili
- Bilancio in forma abbreviata
- Bilancio delle c.d. “Micro-imprese”
- Operazioni contabili di fine esercizio
- Formazione e conservazione dei registri
- Novità in materia di Principi Contabili
- Il Principio Contabile OIC n. 34
- Finalità del principio
- Ambito di applicazione
- Definizioni utili
- Rilevazione iniziale
- Rilevazioni successive
- Informazioni in Nota integrativa
- Appendice al Principio Contabile
- Modifiche ai Principi Contabili Nazionali
- Nuovo set di emendamenti ai Principi Contabili
- Operazioni precedenti alle scritture di assestamento
- Bilancio di verifica
- Controllo dei conti patrimoniali e operazioni di completamento
- Disposizioni in materia di riduzione del capitale sociale
- Disposizioni in materia di riduzione del capitale sociale per perdite emerse negli esercizi 2020, 2021 e 2022
- Deroga alla riduzione del capitale entro il minimo legale
- Deroga alla riduzione del capitale al di sotto del minimo legale
- Disposizioni in materia di riduzione del capitale sociale per imprese in crisi
- Composizione negoziata della crisi e riduzione del capitale sociale
- Accordi di ristrutturazione e riduzione del capitale sociale
- Concordato preventivo e riduzione del capitale sociale
Sezione Seconda - SCRITTURE DI AMMORTAMENTO
- Premessa
- Codice civile e normativa fiscale
- Valore ammortizzabile: normativa civilistica e fiscale
- Disciplina civilistica
- Disciplina fiscale
- Costruzioni interne: scritture di fine esercizio
- Contributi in conto impianti
- Ammortamento delle immobilizzazioni immateriali
- Classificazione
- Sospensione degli ammortamenti
- Valore ammortizzabile
- Avviamento
- Brevetti
- Concessioni
- Diritti d’autore
- Marchi
- Software
- Costi di impianto e di ampliamento
- Sito internet
- Diritto di superficie su terreno
- Costi di sviluppo
- Costi di ricerca
- Costi di pubblicità e propaganda
- Ammortamento delle immobilizzazioni materiali: aspetti generali
- Sospensione degli ammortamenti
- Maggior ammortamento dei fabbricati strumentali
- Processo di ammortamento
- Capitalizzazione dei costi di smantellamento e ripristino
- Calcolo dell’ammortamento
- Piano di ammortamento civilistico
- Metodi di ammortamento
- Ammortamento nel primo esercizio
- Beni temporaneamente inutilizzati
- Beni completamente ammortizzati
- Metodo di rilevazione contabile
- Cespiti con componenti a differenziato ammortamento
- Disciplina fiscale
- Ammortamento fiscale: regole applicabili dal 2008
- Coefficienti di ammortamento
- Utilizzo del bene ammortizzabile per parte d’anno acquistato in anni precedenti
- Casi particolari
- Ammortamento nel primo esercizio
- Ammortamento dei beni ceduti nel corso dell’esercizio
- Beni di costo unitario non superiore a € 516,46
- Attrezzature di scarsa importanza
- Registro dei beni ammortizzabili
- Interruzione dell’ammortamento
- Ammortamento ridotto
- Disciplina fiscale
- Cessione dei beni
- Aspetti contabili e civilistici
- Esempi di ammortamento ridotto
- Terreni e fabbricati
- Esplicita indeducibilità fiscale del costo dei terreni
- Quantificazione del costo fiscale dell’area
- Coordinamento tra ammortamento civilistico e fiscale
- Effetti indiretti dello scorporo fiscale del valore dell’area
- Fabbricati strumentali acquisiti in leasing
- Beni utilizzati promiscuamente
- Autoveicoli
- Disciplina IVA per gli autoveicoli
- Imposte sui redditi e autoveicoli
- Veicoli assegnati ai dipendenti per uso “promiscuo”
- Telefoni
- Telefoni cellulari
- Telefonia fissa
- Affitto d’azienda
- Aspetti generali
- Registro non attivato dal locatore
- Deroga convenzionale
- Trattamento ai fini IRAP
- Obblighi dei contraenti
- Fattispecie tipiche
- Rilevazioni contabili
- Spese di manutenzione
- Affitto d’azienda e rivalutazione
- Locazione di immobile e affitto di azienda: il parere della Cassazione
- Imposizione indiretta dell’affitto d’azienda
- Usufrutto dei beni strumentali
- Comodato gratuito di beni strumentali
Sezione Terza - SCRITTURE DI ACCANTONAMENTO
- Fondi rischi ed oneri: cenni introduttivi
- Classificazione ed iscrizione degli accantonamenti
- Disciplina civilistica
- Disciplina fiscale
- Capitalizzazione dei costi di smantellamento e ripristino
- Trattamento di fine rapporto di lavoro subordinato
- Modalità di calcolo dell’accantonamento TFR
- Tassazione del TFR e imposta sostitutiva sulla rivalutazione
- Scelta per la destinazione del TFR alla previdenza complementare
- Aspetti contabili
- Liquidazione del TFR
- Deducibilità fiscale degli accantonamenti
- Indennità di fine mandato per gli amministratori
- Figura dell’amministratore
- Trattamento di Fine Mandato (TFM)
- Aspetti contabili
- Aspetti fiscali per l’azienda
- Aspetti fiscali per l’amministratore
- Accantonamento per rischi su crediti
- Normativa civilistica
- Aspetti contabili
- Normativa fiscale
- Accantonamento per interessi di mora
- Ambito di applicazione
- Termini di pagamento nelle transazioni commerciali
- Nullità delle clausole gravemente inique
- Settore agroalimentare
- Riflessi fiscali
- Aspetti civilistici
- Concorsi e operazioni a premio
- Trattamento contabile
- Trattamento fiscale
- Trattamento IRAP: accantonamenti indeducibili
- Accantonamento per beni gratuitamente devolvibili
- Accantonamento per spese di ripristino
- Ammortamento finanziario
- Trattamento IRAP
- Altri accantonamenti
- Accantonamenti di quiescenza
- Accantonamenti non deducibili
Sezione Quarta - SCRITTURE DI INTEGRAZIONE E RETTIFICA
- Ratei attivi e passivi
- Aspetti generali
- Componenti reddituali che generano ratei attivi o passivi
- Debiti e crediti da liquidare
- Fatture da emettere
- Fatture da ricevere
- Premi sul fatturato
- Fatture da ricevere per attività di consulenza
- Provvigioni da liquidare
- Note di variazione da liquidare
- Risconti attivi e passivi
- Aspetti generali
- Requisiti per la rilevazione
- Disaggi di emissione su prestiti da bilancio
- Lease back
- Contributi pubblici
- Ferie e permessi non goduti
- Ferie
- Permessi retribuiti
- Mensilità aggiuntive e aumenti di stipendio
- Mensilità aggiuntive
- Aumenti di stipendio retroattivi
- Operazioni di leasing finanziario
- Aspetti civilistici
- Definizione
- Inadempimento e risoluzione del contratto
- Altre disposizioni
- coordinamento aspetti civilistici e contabili
- Aspetti contabili
- Rilevazione contabile: metodo finanziario o metodo patrimoniale
- Principio di “prevalenza della sostanza sulla forma” e contratti di leasing
- Metodo finanziario (impresa utilizzatrice soggetta a IAS)
- Metodo patrimoniale (impresa utilizzatrice)
- Acquisizione del bene in leasing
- Estinzione del contratto di leasing
- Aspetti fiscali
- Lease back
- Aspetti contabili
- Aspetti operativi e tributari
- Sale and lease back: le pronunce della cassazione
- Operazioni in valuta estera
- Disciplina civilistica
- Rilevazione iniziale
- Attività e/o passività regolate entro la chiusura dell’esercizio
- Attività e/o passività non regolate entro la chiusura dell’esercizio
- Informazioni in Nota integrativa
- Disciplina fiscale
- Chiarimenti delle Entrate
Sezione Quinta - RIMANENZE DI MAGAZZINO
- Aspetti generali
- Determinazione delle rimanenze
- Rimanenze iniziali e finali
- Variazione delle rimanenze
- Valutazione delle rimanenze: aspetti civilistici
- Principi generali
- Calcolo del costo: criteri convenzionali alternativi
- Valutazione delle rimanenze: aspetti fiscali
- Categorie omogenee
- Metodo del LIFO a scatti annuale
- Metodi alternativi di valutazione
- Prodotti in corso di lavorazione
- Valore normale e svalutazioni
- Commercianti al minuto
- Disciplina speciale per soggetti particolari
- Lavorazioni in corso
- Lavori in corso su ordinazione
- Valutazione civilistica
- Valutazione fiscale
- Opere, forniture e servizi di durata ultrannuale
- Aspetti contabili
- Rimanenze di titoli
- Attività finanziarie: definizione
- Valutazione dei titoli non immobilizzati
Sezione Sesta - CHIUSURA E RIAPERTURA DEI CONTI
- Chiusura dei conti e formazione del bilancio d’esercizio
- Chiusura dei conti aperti ai costi e ricavi d’esercizio
- Determinazione del risultato economico di esercizio
- Chiusura generale dei conti
- Riapertura dei conti
- Apertura generale dei conti
- Storno delle rimanenze iniziali
- Storno dei risconti attivi e passivi
- Riapertura di altri conti
- Check list
- Contabilità semplificata: annotazioni di fine anno
- Soggetti interessati
- Obblighi contabili
- Registrazioni in corso d’anno
- Registrazioni di fine esercizio
Sezione Settima - PRINCIPALI ELEMENTI ATTIVI E PASSIVI DI NATURA TRIBUTARIA
- Affrancamento straordinario delle riserve
- Ambito di applicazione
- Modalità per l’affrancamento
- Gli effetti dell’affrancamento
- Decreto attuativo
- Contabilità semplificata “per cassa”
- Determinazione del reddito d’impresa
- Determinazione della base imponibile ai fini IRAP
- Requisiti per la tenuta della contabilità semplificata
- Opzione per la contabilità ordinaria
- Opzione IRAP per il metodo “da bilancio”
- Opzioni espresse in anni precedenti
- Liquidazioni IVA trimestrali
- Registri contabili
- Credito d’imposta investimenti in beni strumentali nuovi (credito 4.0)
- Soggetti interessati
- Soggetti esclusi
- Beni agevolabili
- Beni esclusi
- Periodo di acquisizione dei beni
- Misura dell’agevolazione
- Utilizzo del credito d’imposta
- Esempi di determinazione ed utilizzo del credito d’imposta
- Caratteristiche del credito d’imposta
- Documentazione richiesta
- Cessione del bene agevolato
- Aspetti contabili
- Allegato A – Beni funzionali alla trasformazione tecnologica e digitale delle imprese secondo il Modello “industria 4.0”
- Allegato B – Beni immateriali (software, sistemi e system integration, piattaforme e applicazioni) connessi a investimenti in beni materiali “industria 4.0”
- Autocertificazione per acquisto di beni strumentali nuovi 4.0
- Credito d’imposta Transizione 5.0
- Ambito soggettivo
- Soggetti interessati
- Soggetti esclusi
- Ambito oggettivo
- Investimenti agevolabili
- Investimenti esclusi
- Beni materiali finalizzati all’autoriduzione di energia da fonti rinnovabili destinata all’autoconsumo
- Spese per la formazione del personale
- Determinazione del risparmio energetico conseguito
- Individuazione della struttura produttiva e del processo interessato dall’investimento
- Ammontare del credito d’imposta spettante
- Modalità di accesso all’agevolazione
- Fruizione del credito d’imposta
- Cumulabilità con altre agevolazioni
- Verifiche documentali e controlli del GSE
- Documentazione da conservare
- Rispetto degli obblighi derivanti dalla normativa europea e nazionale
- Cause di decadenza dal beneficio
- Deducibilità degli interessi passivi
- Ambito soggettivo
- Tipologia di interessi a cui si applica l’art. 96, commi da 1 a 7, TUIR
- Tipologia di interessi a cui non si applica l’art. 96, commi da 1 a 7, TUIR
- Modalità di calcolo dell’ammontare deducibile (articolo 96, commi da 1 a 7)
- Disposizioni transitorie
- Deducibilità degli interessi passivi e consolidato nazionale
- Imposte differite ed anticipate
- Disciplina civilistica e fiscale
- Voci di bilancio relative alla fiscalità differita
- Differenze permanenti e temporanee
- Differenze permanenti
- Differenze temporanee
- Rilevazione della fiscalità differita
- Fiscalità differita su operazioni che hanno effetto sul Conto economico
- Fiscalità differita su operazioni che non hanno effetto sul Conto economico
- Maggior ammortamento dei fabbricati strumentali
- Aspetti generali
- Ambito soggettivo
- Ambito oggettivo
- Determinazione della quota di ammortamento
- Effetti della cessione dei fabbricati
- Maxi deduzione per i nuovi dipendenti
- Ambito soggettivo
- Ambito oggettivo
- Modalità di calcolo dell’incremento/decremento occupazionale
- Determinazione maggiorazione
- Esempi di calcolo della maggiore deduzione
- Perdite e riporto
- Regime delle perdite per i soggetti IRES
- Regime delle perdite per i soggetti IRPEF
- Perdite e regime di trasparenza ex art. 115 e 116, TUIR
- Riporto delle perdite nei regimi di esenzione
- Perdite su crediti
- Deducibilità delle perdite su crediti (art. 101, comma 5, TUIR)
- Periodo di deducibilità delle perdite su crediti
- Svalutazioni di crediti - Coordinamento con gli artt. 106 e 109, TUIR
- Svalutazione dei crediti e accantonamenti per rischi su crediti (art. 106, TUIR)
- Plusvalenze patrimoniali
- Classificazione contabile
- Tipologie di plusvalenze patrimoniali
- Rateizzazione fiscale delle plusvalenze
- Plusvalenze e autoveicoli
- Plusvalenze e beni ad uso promiscuo
- Rivalutazione delle immobilizzazioni
- Plusvalenze derivanti da operazioni di lease back
- Plusvalenze da cessione di partecipazioni
- Plusvalenze realizzate da società sportive professionistiche
- Redditi degli immobili non strumentali locati
- Individuazione delle spese deducibili (caso generale)
- Immobili di interesse storico - artistico locati (caso residuale)
- Interessi passivi
- Riallineamento divergenze tra valori contabili e fiscali
- Effetti fiscali dei cambiamenti di principi contabili
- Rilevanza fiscale dei componenti reddituali e patrimoniali
- Valori non rilevanti ai fini fiscali
- Riclassificazione delle attività finanziarie
- Divergenze tra valori contabili e fiscali degli elementi patrimoniali
- Divergenze strutturali
- Determinazione base imponibile IRES/IRAP
- Regimi di riallineamento
- Riallineamento per saldo globale
- Riallineamento per singola fattispecie
- Riallineamento a seguito di operazioni straordinarie fiscalmente neutrali
- Riallineamento delle operazioni straordinarie
- Riallineamento con opzione
- Decorrenza
- Disposizioni transitorie
- Riduzione doppio binario tra valori contabili e fiscali
- Contributi in conto capitale
- Lavori in corso su ordinazione
- Valutazione crediti e debiti in valuta
- Sopravvenienze attive
- Classificazione contabile
- La rilevanza fiscale delle sopravvenienze
- Aumento di ricavi imputati in precedenti esercizi
- Sopravvenuta insussistenza di costi già dedotti
- Sopravvenuta insussistenza di debiti o altre passività
- Maggiori risarcimenti assicurativi su beni strumentali
- Altre indennità risarcitorie
- Cessione di contratti di leasing
- Contributi in conto capitale generici
- Rinuncia dei crediti da parte dei soci: aspetti fiscali
- Riduzione dei debiti nelle procedure concorsuali
- Spese di manutenzione
- Manutenzioni ordinarie
- Manutenzioni straordinarie
- Aspetti fiscali
- IRAP
- Spese di manutenzione su beni di terzi
- Spese di pubblicità e di rappresentanza
- Spese di pubblicità e propaganda
- Spese di rappresentanza
- Spese per alberghi e ristoranti qualificate come spese di rappresentanza
