FiscalitÀ E Adempimenti Del Trust
Prezzo scontato Nuovo - 5%
Scheda tecnica
Autore:
Bettiol Silvia, Vial Ennio
Anno:
2022
Editore:
Maggioli
ISBN:
9788891658418
Modello:
06FV498
Numero Pagine:
439

FISCALITÀ E ADEMPIMENTI DEL TRUST

descriptionCartaceo

L’istituto del trust ha fatto capolino in Italia negli anni ‘90 ma ha avuto una concreta diffusione da una quindicina d’anni a questa parte grazie anche agli interventi normativi del 2006 in tema di fiscalità diretta e indiretta, ed all’inquadramento fornito dall’Agenzia delle Entrate con la C.M. 6 agosto 2007, n. 48/E.

Questo intervento di prassi, in particolare, ha rappresentato una pietra miliare in tema di trust in quanto l’Ufficio, nonostante alcune esitazioni, ha finalmente sdoganato il trust anche sotto un profilo fiscale, togliendo il contribuente da una situazione di incertezza che limitava sensibilmente l’utilizzo concreto dello strumento.

Un ulteriore documento significativo è considerata la C.M. 27 dicembre 2010, n. 61/E in tema di interposizione fiscale.

Nonostante gli abusi e gli utilizzi distorti che il trust ha dovuto subire, la Cassazione, con sentenza 12 settembre 2019, n. 22754 ha statuito che “l’ordinamento vede con favore l’istituto, sia per la varietà e flessibilità di funzione, sia perché esso permette un’operatività comune ed armonizzata pur nell’ambito di legislazioni di tradizione differente”.

Nel corso degli ultimi anni, anche a seguito del sistema di scambio di informazioni internazionale CRS (c.d. Common Reporting Standard), è cresciuto l’interesse dell’Agenzia delle Entrate verso i trust.

Il presente manuale si pone come una guida pratica e operativa per tutti gli operatori che devono gestire la fiscalità e gli adempimenti del trust. I vari capitoli propongono spunti utili sulle diverse sfaccettature del trust e sono tratti da una esperienza professionale maturata sul campo dagli Autori.

STRUTTURA DEL LIBRO:

1 I soggetti del trust

  • 1.1 Inquadramento dell’istituto
  • 1.2 La legge di Jersey
  • 1.3 Le figure del trust, l’atto di trust e il diritto di informativa
  • 1.4 Il disponente
  • 1.5 Atto istitutivo e atto dispositivo
  • 1.6 Il trustee
  • 1.7 La “personal trust company”
  • 1.8 Il guardiano
  • 1.9 I beneficiari
  • 1.10 Il diritto di informativa dei beneficiari

2 La fiscalità diretta del trust

  • 2.1 Introduzione
  • 2.2 La differenza tra trust fiscalmente opachi e fiscalmente trasparenti
  • 2.3 La tassazione dei dividendi percepiti dal trust socio di società di capitali
  • 2.3.1 Introduzione
  • 2.3.2 Dividendi da società di capitali residenti
  • 2.3.3 Dividendo percepito attraverso società semplice
  • 2.3.4 Dividendo percepito da società non residenti
  • 2.4 Partecipazioni in società di persone residenti
  • 2.5 Redditi da fabbricati
  • 2.6 Redditi da attività finanziarie detenute presso intermediario
  • 2.6.1 Redditi da attività finanziarie detenute da un intermediario italiano
  • 2.6.2 Redditi da attività finanziarie detenute da un intermediario estero
  • 2.7 La tassazione del beneficiario
  • 2.7.1 Il beneficiario di trust trasparente
  • 2.7.2 Il beneficiario di trust opaco
  • 2.8 Il trust estero
  • 2.8.1 Introduzione
  • 2.8.2 Quando il trust è non residente
  • 2.8.3 Il trust non commerciale non residente
  • 2.8.4 L’applicazione delle convenzioni contro le doppie imposizioni
  • 2.8.5 La tassazione dei beneficiari italiani in caso di trust esteri
  • 2.8.6 L’intervento normativo sulla tassazione dei beneficiari (art. 13 D.L. 124/2019)
  • 2.8.6.1 Introduzione
  • 2.8.6.2 L’intervento del D.L. 124/2019
  • 2.8.6.3 Il trust stabilito nel Paese paradisiaco
  • 2.8.7 La bozza di circolare dell’Agenzia sulla fiscalità diretta del trust
  • 2.8.7.1 Introduzione
  • 2.8.7.2 La valutazione della natura paradisiaca: controllo o assenza di controllo?
  • 2.8.7.3 Controllo o non controllo? Spunti desumibili dalla circolare cfc n. 18/E/2021
  • 2.8.7.4 Il livello impositivo di riferimento
  • 2.8.7.5 Profili di criticità connessi alla tassazione nominale
  • 2.8.7.6 Coesistenza di regimi impositivi con aliquote nominali diverse
  • 2.8.7.7 Reddito prodotto all’estero
  • 2.8.7.8 Aliquote progressive per scaglioni
  • 2.8.7.9 Trust trasparente nel paese di residenza
  • 2.8.7.10 Gli interpelli disapplicativi
  • 2.8.7.11 Un prospetto di sintesi
  • 2.8.7.12 L’approccio dell’Agenzia nella dichiarazione dei redditi
  • 2.8.7.13 Il ruolo del rigo RL4

3 Il trust interposto

  • 3.1 Introduzione
  • 3.2 L’interposizione secondo l’Agenzia delle Entrate
  • 3.2.1 La R.M. 8/E/2003: il primo intervento sui trust
  • 3.2.2 Gli ulteriori casi della C.M. 43/E/2009
  • 3.2.3 L’intervento della C.M. 61/E/2010
  • 3.2.4 La risoluzione 400/E/2008
  • 3.2.5 Il trust per disabili: la R.M. 278/E/2007
  • 3.2.6 Un caso dove ci aspettavamo l’interposizione: la risposta interpello DRE Emilia-Romagna 954-909/2016
  • 3.2.7 La risposta ad interpello 381/2019
  • 3.2.8 Riflessioni a margine della risposta all’interpello 381/2019
  • 3.2.9 La risposta interpello 111/2020
  • 3.2.10 La risposta interpello 398/2021
  • 3.2.10.1 Il caso oggetto della risposta 398/2021
  • 3.2.10.2 Il trust della madre (il trust Alfa)
  • 3.2.10.3 Il trust del padre (trust Beta)
  • 3.2.10.4 La posizione dell’Agenzia
  • 3.2.10.5 Il quadro RW e le patrimoniali
  • 3.2.10.6 Una tabella di sintesi
  • 3.2.11 La risposta interpello 796/2021
  • 3.2.11.1 Il caso della risposta 796/2021
  • 3.2.11.2 Gli indici dell’interposizione nella risposta 796/2021
  • 3.2.11.3 La tassazione del trust in ipotesi di assenza di interposizione
  • 3.2.12 La risposta interpello 9/E/2022
  • 3.2.13 Gli scarni chiarimenti della bozza di circolare 11 agosto 2021
  • 3.2.14 Altri interventi in tema di interposizione che possono offrire spunti per il trust
  • 3.2.14.1 Il significato di questa analisi
  • 3.2.14.2 Le caratteristiche dell’interposizione
  • 3.2.14.3 Il caso della SCI monegasca
  • 3.2.14.4 La tassazione ed il monitoraggio della società semplice estera
  • 3.2.14.5 La società semplice interposta: il caso della risposta n. 350/2021
  • 3.3 L’interposizione del trust nella giurisprudenza
  • 3.3.1 Premessa
  • 3.3.2 La sentenza CTP Novara 73/06 del 2013
  • 3.3.2.1 Introduzione
  • 3.3.2.2 Analisi della sentenza: la modifica dei beneficiari
  • 3.3.2.3 La chiusura anticipata del trust
  • 3.3.2.4 Le lettere di desideri
  • 3.3.2.5 Poteri del guardiano
  • 3.3.2.6 Revocabilità del trustee
  • 3.3.2.7 La Convenzione de l’Aja
  • 3.3.2.8 Il ruolo del trustee
  • 3.3.2.9 Il libro degli eventi
  • 3.3.3 La sentenza C.T. I Grado Trento 88/2017
  • 3.3.3.1 Il caso
  • 3.3.3.2 Le ragioni dell’interposizione
  • 3.3.3.3 Gli elementi positivi della sentenza
  • 3.3.4 La sentenza CTP Napoli, 22 settembre 2021, n. 10156
  • 3.4 I “comportamenti anomali” relativi al trust elaborati dalla Banca d’Italia
  • 3.5 C asi pratici di interposizione
  • 3.5.1 Introduzione
  • 3.5.2 Il trustee impossibilitato ad operare
  • 3.5.3 La mancanza del tesoretto
  • 3.5.4 Il trust autodichiarato
  • 3.5.5 La mancanza di finalità
  • 3.5.6 Il potere invasivo del guardiano
  • 3.5.7 Il potere autorizzatorio dei beneficiari
  • 3.5.8 La coincidenza tra disponente e beneficiario
  • 3.6 Si parla di interposizione e spunta il trust autodichiarato
  • 3.6.1 Introduzione
  • 3.6.2 Il trust autodichiarato è nullo?
  • 3.6.3 La prassi dell’Agenzia
  • 3.6.4 Comportamento anomalo ai fini antiriciclaggio
  • 3.6.5 Ma il trust autodichiarato può avere anche dei pregi?
  • 3.6.5.1 Introduzione
  • 3.6.5.2 Il trust e l’agevolazione prima casa
  • 3.6.5.3 Le imposte ipocatastali
  • 3.6.5.4 Il trust in chiave successoria
  • 3.7 Le clausole in odore di interposizione
  • 3.8 Osservazioni finali

4 La fiscalità indiretta del trust

  • 4.1 Introduzione
  • 4.2 Le imposte indirette - Imposta di donazione
  • 4.3 Le imposte indirette - Imposte ipotecarie e catastali
  • 4.4 Orientamenti giurisprudenziali
  • 4.4.1 Introduzione
  • 4.4.2 In relazione all’imposta di donazione (fino al 2016)
  • 4.4.3 In relazione alle imposte ipotecaria e catastale (fino al 2016)
  • 4.4.4 In relazione all’imposta di donazione (dal 2016)
  • 4.4.5 In relazione alle imposte ipotecaria e catastale (dal 2016)
  • 4.4.6 Il consolidamento dell’orientamento della Cassazione
  • 4.4.7 Una per tutte: la sentenza 12 settembre 2019, n. 22754
  • 4.4.7.1 Introduzione
  • 4.4.7.2 I poteri del disponente
  • 4.4.7.3 I fattori individualizzanti comuni del trust
  • 4.4.7.4 Il favor del nostro ordinamento per l’istituto del trust
  • 4.4.7.5 Le critiche al vecchio orientamento ormai superato
  • 4.4.7.6 L’indebito confronto con il regime del Dopo di noi
  • 4.4.7.7 Il superamento del dualismo: si paga subito o si paga dopo
  • 4.4.8 La raccolta delle sentenze
  • 4.5 Il nuovo corso dell’Agenzia
  • 4.5.1 Forse un cambiamento di rotta anche da parte dell’Agenzia Entrate – La risposta 106/2021
  • 4.5.1.1 Introduzione
  • 4.5.1.2 Cosa significa revoca del trust?
  • 4.5.1.3 Le conclusioni dell’Ufficio
  • 4.5.2 Le risposte interpello 351 e 352/2021
  • 4.5.2.1 Introduzione
  • 4.5.2.2 La revoca del trust (risposta n. 352/2021)
  • 4.5.2.3 Il caso del trust americano (risposta n. 351): una descrizione dei fatti
  • 4.5.2.4 Il monitoraggio fiscale e la tassazione dei frutti
  • 4.5.2.5 La fiscalità indiretta
  • 4.5.3 La risposta interpello 398/2021
  • 4.5.4 La bozza di circolare dell’11 agosto 2021
  • 4.5.4.1 Introduzione
  • 4.5.4.2 La prassi proposta dall’Agenzia: i trust residenti
  • 4.5.4.3 La base imponibile
  • 4.5.4.4 Operazioni effettuate durante la vita del trust
  • 4.5.4.5 La sostituzione del trustee
  • 4.5.4.6 Imposte ipotecaria e catastale
  • 4.5.4.7 La fiscalità indiretta dei trust non residenti
  • 4.5.5 La risposta interpello n. 9/2022
  • 4.6 Osservazioni finali
  • 5 Il trust come sostituto di imposta
  • 5.1 Introduzione
  • 5.2 Il trust come sostituto di imposta
  • 5.3 Le ritenute sui frutti del trust trasparente
  • 5.4 Analisi del rigo RL4 del modello redditi
  • 5.5 Il problema della ritenuta su un reddito tassato per competenza
  • 5.6 Il trust tassato alla fonte

6 Il trust e la detenzione di partecipazioni estere

  • 6.1 Introduzione
  • 6.2 Il trust socio di società di capitali non paradisiaca
  • 6.3 Il trust e i dividendi paradisiaci
  • 6.4 L’applicabilità delle convenzioni contro le doppie imposizioni al trust
  • 6.5 La compilazione del quadro RW per le partecipazioni estere

7 Trust e prezzo-valore

  • 7.1 Introduzione
  • 7.2 Prezzo-valore: quando si applica
  • 7.3 Applicabilità del prezzo-valore al trust
  • 7.3.1 Una simulazione

8 IMU e immobili in trust

  • 8.1 Introduzione
  • 8.2 Anche il trust paga l’IMU
  • 8.3 Accertamento del comune

9 Trust e cedolare secca

  • 9.1 Introduzione
  • 9.2 Il regime della cedolare secca
  • 9.3 C edolare solo per privati
  • 9.4 Il trust e la cedolare secca

10 Istanza di rimborso delle imposte ipotecarie e catastali

  • 10.1 Introduzione
  • 10.2 La data ultima per la richiesta di rimborso
  • 10.3 La successione dei vari passi per la restituzione delle imposte
  • 10.4 Una bozza di istanza
  • 10.5 Aspetti procedurali del recupero
  • 10.5.1 Introduzione
  • 10.5.2 La liquidazione delle maggiori imposte
  • 10.5.3 Primo caso: il notaio versa l’imposta in misura fissa
  • 10.5.4 Secondo caso: il notaio versa l’imposta in misura proporzionale
  • 10.5.5 Le motivazioni dell’atto di recupero
  • 10.5.6 La notifica
  • 10.5.7 Spunti di difesa: introduzione
  • 10.5.8 La mancanza dell’effetto arricchitorio in capo al trustee
  • 10.5.9 Il trustee è proprietario ai fini della gestione e non del godimento
  • 10.5.10 Violazione del principio di capacità contributiva
  • 10.5.11 La presenza di una condizione sospensiva
  • 10.5.12 Il nuovo orientamento dell’Agenzia delle Entrate
  • 10.6 Una bozza di ricorso contro il silenzio-rifiuto

11 Le clausole dell’atto di trust

  • 11.1 Introduzione
  • 11.2 Quali sono gli atti per la costituzione di un trust?
  • 11.3 Le premesse dell’atto di trust
  • 11.4 Clausole del trustee e del guardiano
  • 11.4.1 Il trustee
  • 11.4.2 Il guardiano
  • 11.5 I beneficiari e le clausole dei beneficiari
  • 11.5.1 Il diritto di informazione dei beneficiari
  • 11.5.2 L’attribuzione di frutti ai beneficiari
  • 11.5.3 La modifica dell’atto di trust a vantaggio dei beneficiari
  • 11.6 La legge regolatrice
  • 11.6.1 I tre pilastri del trust secondo la legge di Jersey
  • 11.7 La durata del trust
  • 11.7.1 La durata del trust secondo la legge di Jersey
  • 11.8 Trust e salto generazionale
  • 11.9 Trust per gestire la srl detenuta dai due fratelli
  • 11.9.1 Le clausole statutarie
  • 11.9.2 Il trust per comparti
  • 11.9.3 I diritti speciali
  • 11.10 Analisi di atti di trust

12 La revoca del trust

  • 12.1 Introduzione
  • 12.2 La risoluzione per mutuo consenso
  • 12.3 La donazione al disponente
  • 12.4 La revoca del trust
  • 12.5 La regola Saunders v Vautier
  • 12.6 L’anticipazione ai beneficiari

13 L’applicazione delle convenzioni contro le doppie imposizioni al trust

  • 13.1 Introduzione
  • 13.2 Il pensiero “storico”
  • 13.3 Il modello OCSE 2017
  • 13.4 La bozza di circolare dell’Agenzia delle Entrate
  • 13.5 L’elenco delle convenzioni

14 Il trust nel modello Redditi

  • 14.1 Introduzione
  • 14.2 L’apertura del codice fiscale
  • 14.3 Il Fisconline del trust
  • 14.4 Esempi di compilazione di dichiarazione dei redditi del trust
  • 14.5 Trust opaco, trasparente e interposto
  • 14.6 Il beneficiario di trust trasparente
  • 14.7 Il beneficiario di trust opaco
  • 14.8 Il quadro B per i redditi da fabbricati
  • 14.9 La dichiarazione “ad un euro”
  • 14.10 Il quadro RL per i dividendi
  • 14.11 Il quadro H per le partecipazioni in società di persone residenti
  • 14.12 I redditi da attività finanziarie detenute da un intermediario italiano

15 Trust e IRAP

  • 15.1 Introduzione
  • 15.2 La compilazione del modello

16 Il trust ed il monitoraggio fiscale

  • 16.1 Introduzione
  • 16.2 Gli obblighi di monitoraggio fiscale
  • 16.2.1 I soggetti obbligati: l’estensione ai titolari effettivi
  • 16.2.2 Il timing di entrata in vigore delle nuove regole
  • 16.2.3 La detenzione di attività mediante interposta persona
  • 16.2.4 La titolarità effettiva per soggetti diversi dalle persone fisiche
  • 16.2.5 L’estensione agli istituti con analogo contenuto
  • 16.2.6 Gli obblighi di monitoraggio del trust (par. 4.1 bozza di circolare)
  • 16.2.7 Gli obblighi di monitoraggio dei beneficiari (par. 4.2 bozza di circolare)
  • 16.2.8 Un intervento di prassi successivo alla bozza di circolare (risposta n. 693/2021)
  • 16.2.9 Obblighi di monitoraggio dei titolari di poteri di rappresentanza, direzione e amministrazione (trustee, disponente e guardiano) (par. 4.3 bozza di circolare)
  • 16.3 Applicazione dell’IVIE e dell’IVAFE
  • 16.3.1 Il trust e le patrimoniali estere
  • 16.3.2 La residenza fiscale dei trust
  • 16.4 Il quadro RW degli enti non commerciali
  • 16.4.1 Le istruzioni per la compilazione: soggetti obbligati e soggetti esclusi
  • 16.4.2 La cointestazione
  • 16.4.3 I delegati e l’interposizione
  • 16.4.4 La dichiarazione dei titolari effettivi
  • 16.5 Esempi di compilazione del quadro RW
  • 16.5.1 Introduzione
  • 16.5.2 Il conto corrente
  • 16.5.3 La partecipazione societaria
  • 16.5.4 L’immobile
  • 16.5.5 Le opere d’arte
  • 16.6 Osservazioni conclusive

17 Il trust e la normativa del Common Reporting Standard

  • 17.1 Introduzione – CRS cenni
  • 17.2 Il CRS ed i Paesi che scambiano informazioni
  • 17.3 Lo scambio CRS ed il recepimento in Italia
  • 17.4 I Paesi degli Allegati C & D - D.M. 28 dicembre 2015
  • 17.5 Il trust è un’entità finanziaria ai fini della comunicazione CRS?
  • 17.6 Il trust Entità Finanziaria/Financial Entity come soggetto comunicante
  • 17.7 Il trust Non-Financial Active o Passive?
  • 17.8 Un quadro di sintesi
  • 17.9 L’obbligo di comunicazione negativa
  • 17.10 Le lettere di compliance dell’Agenzia delle Entrate che riguardano il trust
  • 17.10.1 Incongruenze tra le informazioni che giungono in ambito CRS e compilazione del quadro RW

18 La normativa antiriciclaggio ed il trust

  • 18.1 Introduzione
  • 18.2 La norma di riferimento
  • 18.3 I titolari effettivi in caso di trust
  • 18.4 Il concetto di “istituto giuridico affine al trust”
  • 18.5 Il registro speciale dei titolari effettivi
  • 18.6 Le previsioni della bozza di decreto sul registro dei titolari effettivi
  • 18.7 Le osservazioni del Consiglio di Stato
  • 18.8 Le ultime indiscrezioni
  • 18.9 La dichiarazione del trustee circa i titolari effettivi

19 L’attività del trustee

  • 19.1 Introduzione
  • 19.2 L’incarico professionale
  • 19.3 La “contabilità” del trust ente commerciale
  • 19.4 Il punto di partenza per la relazione periodica: il foglio elettronico
  • 19.5 Alcuni esempi di relazione periodica del trustee
  • 19.6 Il libro degli eventi del trust
  • 19.7 La gestione dei rapporti tra il trustee e gli altri soggetti del trust
  • 19.7.1 Introduzione
  • 19.7.2 Trustee e disponente
  • 19.7.2.1 Esempi di lettere di desiderata – Letter of wishes
  • 19.7.3 Trustee e beneficiario
  • 19.7.4 Trustee e guardiano
  • 19.7.4.1 La consultazione per l’attribuzione di frutti
  • 19.7.4.2 La consultazione per l’approvazione del bilancio
  • 19.7.4.3 La consultazione per l’acquisto/la dismissione di attività finanziarie
  • 19.7.4.4 La consultazione per la vendita/l’acquisto di un immobile e/o di una partecipazione societaria
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