SOCIETA' DI COMODO

• Verifiche di operatività

• Cause di esclusione e disapplicazione

• Istanza di interpello disapplicativo

• Limitazioni applicabili ai fini IRPEF/IRES, IRAP, IVA e utilizzo perdite

• Dichiarazioni fiscali ed esempi pratici di compilazione dei quadri rilevanti

Il testo è dedicato alle cd. “società di comodo” la cui disciplina, negli ultimi anni, è stata oggetto di importanti modifiche normative.

In origine, infatti, erano considerate “di comodo” le società individuate dall’articolo 30, Legge n. 724/1994, ovvero che conseguivano un ammontare di ricavi effettivi inferiore ai ricavi minimi (presunti) individuati applicando determinate percentuali a specifiche voci dell’attivo di Stato patrimoniale.

Alle disposizioni di cui alla Legge n. 724/1994 si affianca, dal 2012, l’articolo 2, D.L. n. 138/2011 (come modificato, dal 2014, dal D.Lgs. n. 175/2014) il quale prevede ora che sono “di comodo” anche le società in perdita fiscale per cinque periodi d’imposta consecutivi, ovvero per quattro periodi d’imposta se nel quinto è stato dichiarato un reddito inferiore al minimo “presunto”.

In conclusione, oggi è possibile affermare che esistono due categorie di società di comodo:

·        le “società non operative” (che non superano il test di operatività di cui all’art. 30, Legge n. 724/1994);

·        le “società in perdita sistematica”, di cui all’art. 2, D.L. n. 138/2011.

Entrambe le fattispecie, fatta salva la possibilità di applicare una delle cause di esclusione/disapplicazione o l’accoglimento della specifica istanza di interpello disapplicativo, incontrano una serie di restrizioni in ambito IRES/IRPEF, IRAP, nell’utilizzo delle perdite nonché in relazione all’utilizzo del credito IVA.

Il testo analizza compiutamente la disciplina delle società di comodo: verifica dell’operatività, cause di esclusione e/o disapplicazione, istanze di interpello disapplicativo, determinazione del reddito minimo, limitazioni e restrizioni applicabili.

Struttura del libro:

Premessa

• società “di comodo”
• verifica delle condizioni di operatività

Sezione Prima - QUANDO LA SOCIETÀ È “NON OPERATIVA”

Soggetti esclusi dalla disciplina delle società non operative

• Soggetti implicitamente esclusi
• cause di esclusione “automatica” (art. 30, comma 1, L. n. 724/1994)
• cause di disapplicazione (Provvedimento 14 febbraio 2008)

Verifica dell’operatività della società

• verifica dell’operatività
• Determinazione dei ricavi medi effettivi
• Determinazione dei ricavi presunti
• confronto tra ricavi effettivi e presunti: il “test di operatività”

Istanza di interpello disapplicativo - Società non operative

• Modalità e termini di presentazione delle istanze
• contenuto dell’istanza
• inammissibilità dell’istanza
• Esito dell’istanza
• modello di istanza

Disapplicazione parziale della disciplina delle società non operative

• accoglimento parziale dell’interpello disapplicativo
• disapplicazione automatica “parziale”

Sezione Seconda - QUANDO LA SOCIETÀ È “IN PERDITA SISTEMATICA”

Soggetti esclusi dalla disciplina delle società in perdita sistematica

• soggetti “implicitamente” esclusi
• cause di esclusione “mutuate” dalle società di comodo
• Cause di disapplicazione (Provvedimento 11 giugno 2012)
• Esempi di società in perdita sistematica e cause di esclusione/disapplicazione

Verifica delle condizioni di società in “perdita sistematica”

• condizioni per essere considerati “in perdita sistematica”
• l’iter da seguire
• Decorrenza

Istanza di interpello disapplicativo - Società in perdita sistematica

• Modalità e termini di presentazione delle istanze
• contenuto dell’istanza
• Esito dell’istanza
• modello di istanza

Sezione Terza - L’APPLICAZIONE DELLA DISCIPLINA

Determinazione del reddito minimo

• rilevanza IRPEF e IRES del reddito minimo presunto
• rilevanza IRAP del reddito minimo presunto
• Reddito minimo e agevolazioni fiscali

Riporto delle perdite fiscali

• regime delle perdite per i soggetti IRPEF
• regime delle perdite per i soggetti IRES
• Perdite e regime di trasparenza ex art. 115 e 116, TUIR
• retrodatazione della fusione e riporto delle perdite
• regime del consolidato e riporto delle perdite

Trattamento del credito IVA

• decorrenza del divieto di compensazione del credito IVA
• rimborso del credito IVA
• riporto del credito IVA
• Modello IVA annuale

Maggiorazione dell’aliquota IRES

• Soggetti interessati ed esclusi
• Base imponibile della maggiorazione
• Maggiorazione in caso di tassazione di gruppo/per trasparenza
• Decorrenza ed acconti 
• Termini e modalità di versamento della maggiorazione
• Modello UNICO

Sezione Quarta - ASPETTI DICHIARATIVI

Società di comodo e Modello UNICO SC

• Quadro RS 
• Quadro FC
• Quadro RN
• quadro RQ
• quadro RX

Società di comodo e Modello UNICO SP

• Quadro RS 
• quadro FC
• quadro RN
• quadro RX

Società di comodo e Modello UNICO ENC

• Quadro RS 
• Quadro FC
• Quadro RN
• quadro RQ
• quadro RX

Partecipazione in società di comodo e Mod. UNICO

• partecipazione in società di capitali “non operativa”
• partecipazione in società di persone “non operativa”
• Partecipazione da parte di persone fisiche: riflessi sul Mod. UNICO PF 2015
• Partecipazione da parte di società di persone: riflessi sul Mod. UNICO SP 2015
• Partecipazione da parte di società di capitali: riflessi sul Mod. UNICO SC 2015
• Partecipazione da parte di enti non commerciali: riflessi sul Mod. UNICO ENC 2015

Esempi di compilazione del Modello UNICO 2015 

• cause di esclusione/disapplicazione, test di operatività e verifica delle perdite sistematiche 
• maggiorazione IRES 
• società di comodo e plusvalenze
• società di comodo e ACE 
• società di comodo e trasparenza fiscale
• società di comodo e impegno allo scioglimento

Società di comodo e dichiarazione IVA

• quadro VA, rigo VA15 - società non operative
• Quadro VX o RX (Mod. UNICO)
• esempi di compilazione 

Società di comodo e dichiarazione IRAP

• quadro IS, Sezione III - società di comodo
• quadro IR - ripartizione della base imponibile
• esempio di compilazione

Sezione Quinta - NORMATIVA

Normativa

• Decreto Legge 13 agosto 2011, n. 138
• Legge 23 dicembre 1994, n. 724
• Decreto Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n. 600 
• Provvedimento Agenzia Entrate 11 giugno 2012
• Provvedimento Agenzia Entrate 14 febbraio 2008
• Circolare Agenzia Entrate 19 febbraio 2015, n. 6 (estratto)
• Circolare Agenzia Entrate 14 maggio 2014, n. 10 (estratto)
• Circolare Agenzia Entrate 19 dicembre 2013, n. 36 (estratto)
• Circolare Agenzia Entrate 4 marzo 2013, n. 3
• Circolare Agenzia Entrate 15 febbraio 2013, n. 1 (estratto)
• Circolare Agenzia Entrate 19 giugno 2012, n. 25
• Circolare Agenzia Entrate 11 giugno 2012, n. 23/E
• Circolare Agenzia Entrate 1 ottobre 2010, n. 50
• Circolare Agenzia Entrate 14 giugno 2010, n. 32
• Circolare Agenzia Entrate 17 marzo 2008, n. 21
• Circolare Agenzia Entrate 14 febbraio 2008, n. 9
• Circolare Agenzia Entrate 4 maggio 2007, n. 25
• Circolare Agenzia Entrate 2 febbraio 2007, n. 5
• Risoluzione 20 dicembre 2013, n. 101
• Risoluzione 27 luglio 2012, n. 81